(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N 03-08-05 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых российской дочерней компанией в пользу акционера - австрийской компании, в случае превышения ее доли участия в 100 000 долларов США
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской дочерней компанией в пользу акционера - австрийской компании, в случае превышения ее доли участия в 100 000 долларов США сообщает следующее.
Между Правительством Российской Федерацией и Правительством Австрийской Республикой действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция).
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долларов США или эквивалентную сумму в любой другой валюте;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Согласно статье 14 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции, в том числе касающиеся увеличения размера уставного капитала, приобретают силу с момента их государственной регистрации. При несоблюдении указанного требования увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
Соответственно, ставка налога 5 процентов от общей суммы дивидендов, предусмотренная подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Конвенции, применяется при налогообложении доходов австрийского участника российской компании при условии предъявления австрийской организацией российскому налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса, начиная с выплаты дивидендов за тот период, в котором произошла указанная регистрация внесенных в учредительные документы российской компанией изменений, касающихся увеличения размера уставного капитала этой российской компании.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Разъяснен порядок налогообложения дивидендов, которые российская дочерняя организация выплачивает в пользу акционера-австрийской компании (при превышении ее доли участия в 100 тыс. долл. США).
Между Россией и Австрией действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 2000 г. В соответствии с ней дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного государства резиденту другого, могут облагаться налогом в последнем.
Однако такие дивиденды могут подлежать налогообложению и в государстве, резидентом которого является выплачивающая их компания. При этом если получателем является имеющая фактическое право на дивиденды компания (кроме товарищества), которая прямо владеет минимум 10% капитала выплачивающей их организации, и участие в ней более 100 тыс. долл. США, то взимаемый налог не может превышать 5%.
Пониженная налоговая ставка применяется при налогообложении доходов австрийского участника начиная с выплаты дивидендов за тот период, в котором зарегистрированы изменения об увеличении размера уставного капитала российской компании, внесенные в ее учредительные документы. Условие - австрийская организация предъявила российскому налоговому агенту подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в Австрии.
