Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 мая 2012 г. N 03-04-05/6-654 Об определении налогового статуса физического лица
Вопрос: Формулировка п. 2 ст. 207 Налогового кодекса допускает разные толкования.
Например: доход от продажи имущества (квартиры) получен в 1 квартале. С учетом пребывания в РФ в предыдущем году набрано 183 дня, и есть основания иметь статус налогового резидента. Никакой связи с налоговым периодом в тексте нет. Однако налоговая инспекция утверждает, что статус налогового резидента может быть получен лишь в налоговом периоде, т.е. во второй половине года. Такая трактовка мои возможности и права ограничивает.
Необходимо ли в каждом месяце быть в РФ в этот период; возможен ли перерыв на 1-2 месяца внутри 12 мес.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода.
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Дни нахождения физического лица за пределами Российской Федерации при подсчете указанных дней не учитываются, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом (краткосрочное лечение или обучение).
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
Налоговыми резидентами России признаются физлица, фактически находящиеся в ней не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения гражданина в нашей стране не прерывается на время его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.
Налоговый статус сотрудника определяется работодателем самостоятельно на каждую дату получения дохода. При этом исходят из фактического времени его нахождения в России.
Указанные 183 дня исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых гражданин находился в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Дни нахождения физлица за границей не учитываются, кроме тех, которые были проведены там в связи с краткосрочным лечением или обучением.