Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2012 г. N 03-03-06/1/257 О применении налоговых льгот организациями, в отношении судов, зарегистрированных в РМРС и используемых для перевозок и буксировки в каботаже, а также для сдачи этих судов в аренду

Вопрос: Согласно ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ часть судов, принадлежащих ООО, может быть зарегистрирована предприятием в Российском международном реестре судов как суда, используемые для перевозок и буксировки в каботаже, возрастом не старше 15 лет. Согласно пункта 8 ст. 33 КТМ РФ к использованию судов, перечисленных в пункте 7 настоящей статьи, относится также сдача этих судов в аренду.

Для принятия решения о перерегистрации судов Обществу необходимо оценить налоговые риски и последствия, связанные с этим действием.

Просим дать разъяснения касательно порядка применения налоговых льгот организациями, в отношении судов, зарегистрированных в РМРС и используемых для перевозок и буксировки в каботаже, а также для сдачи этих судов в аренду.

1. Налог на прибыль

Доходы, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, но используемых для перевозок и буксировки в каботаже, учитываются при определении налоговой базы в целях главы 25 НК РФ в полном объеме. В данном случае подп. 33 пункта 1 ст. 251 НК РФ не применим, поскольку суда ООО построены до 1 января 2010 года и не являются российскими судостроительными организациями.

Применяется ли пункт 3 ст. 256 НК РФ к судам, зарегистрированным в РМРС, но используемым для перевозок и буксировки в каботаже, т.е. начисляется ли амортизация по таким судам, включаются ли суммы начисленной амортизации в расходы, учитываемые для целей налогообложения, уменьшают ли они налогооблагаемую базу?

2. Транспортный налог

Являются ли суда, зарегистрированные в РМРС и используемые для перевозок и буксировки в каботаже, объектом налогообложения для целей главы 28 НК РФ "Транспортный налог" (применяется ли подп. 9 пункта 2 ст. 358 НК РФ)?

3. Налог на имущество

Освобождаются ли от налогообложения организации в отношении судов, зарегистрированных в РМРС и используемых для перевозок и буксировки в каботаже для целей главы 30 НК РФ "Налог на имущество" (применяется ли подп. 18 ст. 381 НКРФ)?

4. Страховые взносы

Действуют ли тарифы страховых взносов 0,0 процента для плательщиков страховых взносов для выплат и иных вознаграждений, перечисляемых членам экипажей судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа, если судно зарегистрировано в РМРС и сдается в аренду для перевозок и буксировки в каботаже (применяется ли пункт 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно пункту 48.5 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в РМРС на период нахождения их в РМРС.

Таким образом, указанные выше положения НК РФ относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации.

Если судно используется для осуществления каботажных рейсов, то есть пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах Российской Федерации, то положения подпункта 33 пункта 1 статьи 251, пункта 48.5 статьи 270 и пункта 3 статьи 256 НК РФ не применяются.

Доходы и расходы, относящиеся к использованию судов, зарегистрированных в РМРС, для каботажных перевозок, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Одновременно доводим до сведения, что согласно подпункту 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения по транспортному налогу суда, зарегистрированные в РМРС.

Согласно пункту 18 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации - в отношении судов, зарегистрированных в РМРС.

Пунктом 2 статьи 38 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) установлено, что при регистрации судна в бербоут - чартерном реестре или РМРС выдается свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации на срок, не превышающий срока действия бербоут - чартера.

При этом согласно пункту 3 статьи 37 КТМ регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов (приказ Минтранса России от 09.12.2010 N 277).

Таким образом, налоговые льготы по подпункту 9 пункта 2 статьи 358 и пункту 18 статьи 381 НК РФ предоставляются налогоплательщикам в отношении судов, указанных в пункте 7 статьи 33 КТМ при наличии Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения по транспортному налогу пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Одновременно сообщаем, что вопрос, связанный с применением положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", находится в компетенции Минздравсоцразвития России.