Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2012 г. N 03-03-06/4/47 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде надбавки к тарифам, установленным для потребителей

Вопрос: Администрация города просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Открытое акционерное общество осуществляет эксплуатацию систем коммунальной инфраструктуры, используемых для оказания услуг в целях обеспечения водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и признается организацией коммунального комплекса в соответствии с нормами ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". В рамках указанного Федерального закона наряду с деятельностью по оказанию услуг водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод организация участвует в реализации инвестиционной программы, содержащей мероприятия, финансируемые за счет надбавок к тарифам и платы за подключение. Реализация программных мероприятий ведется поэтапно в течение 2008-2014 гг. Надбавка к тарифам на товары и услуги организации устанавливается ежегодно.

Результатом реализации большинства мероприятий инвестиционной программы является создание объектов, включаемых в соответствующую систему коммунальной инфраструктуры, и являющихся объектами основных средств, при этом по окончании строительства часть объектов будет передана в муниципальную собственность. На текущий момент строительство ни одного программного объекта не завершено.

Практически складывается следующая ситуация: средства, поступающие от потребителей услуг водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод в части надбавки и от застройщиков в части платы за подключение, признаются выручкой организации и включаются в состав доходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций; расходы же аккумулируются на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и не уменьшают налогооблагаемую базу отчетного периода. Производственная деятельность организации убыточна, прибыль от осуществления прочей деятельности несущественна. Раздельного счета доходов и расходов в соответствии с требованиями п. 2 ст. 274 НК РФ не требуется.

Организация ежеквартально представляет отчетные данные, необходимые для мониторинга ее производственных и инвестиционных программ, в частности, сведения о налоге на прибыль организаций за соответствующий период, при этом отражает всю сумму налога на прибыль исключительно по деятельности от реализации инвестиционной программы, мотивируя это тем, что прочая деятельность организации убыточна. Учитывая, что подавляющая масса расходов носит капитальный характер, то сумма налога на прибыль в отчете об исполнении каждого конкретного программного мероприятия может достигать 16,7% общей стоимости мероприятия. Администрация города просит дать разъяснения, насколько законна и обоснована такая позиция, принимая во внимание, что финансовый результат складывается от хозяйственной деятельности организации в целом и раздельный учет по видам деятельности в данной ситуации налоговым законодательством не предусмотрен, а также в части обоснования размеров средств на уплату налога на прибыль организаций на последующие плановые периоды регулирования.

2. В настоящее время нами ведется комплексная работа по уточнению условий реализации организацией ее инвестиционной программы, в т.ч. в части оценки экономических последствий для организации коммунального комплекса по безвозмездной передаче вновь созданных объектов систем коммунальной инфраструктуры за счет инвестиционной надбавки и платы за подключение в собственность муниципального образования, в связи с чем администрация города просит сообщить, какие налоговые обязательства возникнут у организации коммунального комплекса при такой передаче.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде надбавки к тарифам, установленным для потребителей, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Положениями статьи 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, доходы организации в виде надбавки к тарифам, установленным для потребителей, а также платы за подключение к системе коммунальной инфраструктуры признаются доходами организации, учитываемыми для целей налогообложения прибыли организаций.

Как следует из запроса, создание объектов основных средств, включаемых в соответствующую систему коммунальной инфраструктуры, производится за счет указанных надбавок к тарифам и платы за подключение к системе коммунальной инфраструктуры. Таким образом, средства, за счет которых создаются указанные объекты основных средств, являются собственными средствами организации.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Следовательно, стоимость безвозмездно переданных объектов основных средств, созданных организацией за счет надбавки к тарифам, установленным для потребителей, а также платы за подключение к системе коммунальной инфраструктуры, не учитывается в составе расходов организации при исчислении налога на прибыль организаций.