Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2012 г. N 03-03-06/4/52 О применении налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность, при реализации ими произведенной сельскохозяйственной продукции

Вопрос: Университет осуществляет образовательную деятельность.

Для целей налогообложения, в соответствии со статьёй 284.1 НК РФ, образовательной деятельностью признаётся деятельность, включённая в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 10.11.2011 г. N 917). Университет согласно данному перечню осуществляет:

Реализацию аккредитованных основных образовательных программ высшего профессионального образования (программы подготовки бакалавров, программы подготовки специалистов, программы магистратуры).

Реализацию основных образовательных программ послевузовского профессионального образования (аспирантура).

Реализацию дополнительных образовательных программ.

Реализацию программ профессиональной подготовки и переподготовки.

Учебный план по осуществлению основных образовательных программ высшего профессионального образования предполагает обязательное проведение учебно-производственных практик со студентами. Для реализации обучения практическим навыкам студентов, аспирантов, магистрантов в структуре университета есть подразделение "Учебно-научно-производственный центр" (УНПЦ), оснащенный необходимой техникой, оборудованием, инвентарём, учебными и производственными площадями, в этом структурном подразделении имеются сельскохозяйственные угодья.

В ходе проведения производственных практик и научных исследований на полях УНПЦ проводятся опыты аспирантов, студентов, магистрантов и учёных университета на предмет:

1) практического обучения студентов, магистрантов в соответствии с учебным планом производственных практик различных факультетов;

2) изучения передовых технологий возделывания сельскохозяйственных культур;

3) выведения новых сортов сельскохозяйственных культур;

4) исследования по нетрадиционным источникам энергии;

5) применения энергосберегающих и ресурсосберегающих технологий в мелиорации;

6) изучения применения различных средств борьбы с болезнями и вредителями растений, в том числе саранчовыми;

7) изучения различных средств борьбы с сорняками;

8) изучения различных нанотехнологий в производстве сельскохозяйственной продукции и животноводстве;

9) исследования инновационных технологий в кормопроизводстве;

10) изучения различных способов кормления, влияющих на показатели продуктивности в животноводстве;

11) другие специфические исследования и разработки, имеющие прямое отношение к учебному и научному процессу, влияющие на развитие и модернизацию агропромышленного сектора;

12) внедрение в производство научных разработок учёных и обучающихся университета.

Результатом практических занятий со студентами агрономического факультета, факультета механизации сельского хозяйства, эколого-мелиоративного факультета, факультета электрификации сельского хозяйства, зооветеринарного факультета является выращенная на полях университета сельскохозяйственная продукция, которая подлежит реализации.

Доходы от реализации данной продукции направляются на обеспечение учебного процесса в университете - приобретаются справочные, методические материалы, лабораторное оборудование, учебная мебель, реализуются культурные программы для студентов в рамках реализации образовательных программ, обновляется материально-техническая база.

Просим дать письменное разъяснение по вопросу применения ставки по налогу на прибыль в размере 0% для образовательного учреждения в случае, когда реализуется продукция, выращенная на учебных опытных полях университета как результат проведения практических занятий, научных исследований, опытных работ студентов, аспирантов, магистрантов и учёных университета, а также, когда реализуется прочая продукция, полученная обучающимися университета при прохождении практик в рамках учебного процесса.

Имеет ли право университет рассматривать доходы от реализации продукции, полученной в результате проведения практических занятий со студентами, как доходы от образовательной деятельности либо как доходы от научных исследований?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, изложенным в письме, сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 Кодекса.

Для целей статьи 284.1 Кодекса образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 917 (далее - Перечень).

Перечнем установлено, что к видам образовательной деятельности относится, в частности, реализация аккредитованных основных образовательных программ высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса организации, указанные в пункте 1 статьи 284.1 Кодекса, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Как следует из запроса, результатом проведения производственных практик и научных исследований студентов на полях учебного центра университета является сельскохозяйственная продукция, подлежащая дальнейшей реализации.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, реализация произведенной сельскохозяйственной продукции не относится к образовательной деятельности, и полученный доход от реализации продукции не учитывается в составе доходов от осуществления образовательной деятельности.