Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2012 г. N 03-04-05/5-655 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: В 2000 году жена и муж приобрели квартиру. Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственником данной квартиры является муж. В 2009 году муж умирает, в наследство вступают жена и двое сыновей. В 2010 году на эту квартиру были получены новые свидетельства о государственной регистрации права, согласно которым 5/8 доли квартиры принадлежит жене и по 3/16 доли квартиры принадлежит каждому из сыновей. В 2011 году квартира была продана за 6 000 000 рублей.

1. С какого момента (со дня приобретения квартиры, находясь в законном браке, или со дня открытия наследства) исчисляется срок владения 5/8 доли квартиры, принадлежащей жене?

2. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ каждому из сыновей в связи с продажей квартиры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что квартира была приобретена супругами в 2000 году и была оформлена на супруга. В связи со смертью супруга в 2009 году налогоплательщиком было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на 5/8 доли этой квартиры. Оставшиеся доли данной квартиры были унаследованы двумя сыновьями по 3/16 каждому. В 2011 году квартира была продана.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у супруги - участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, в том числе смерти одного из сособственников, и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры, пропорциональные этой доле, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При получении сыновьями дохода от продажи в 2011 году квартиры, пропорционального их доли в праве собственности на квартиру, они имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, пропорциональном их доли в этой квартире. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.