Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2012 г. N 03-04-05/9-643 Об освобождении от налогообложения НДФЛ дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности более трех лет

Вопрос: 22 сентября 1993 года умер мой дедушка. В 2007 году я нашла его завещание в мою пользу на 1/2 долю в праве собственности на квартиру и обратилась к нотариусу. После отказа нотариусом мне в выдаче свидетельства о наследстве, я обратилась в районный суд с исковым заявлением об установлении факта принятия наследства и признании права собственности на долю в квартире.

Решением суда от 15 октября 2009 года принято было исковые требования удовлетворить, установить факт принятия мною наследства за дедушкой и признать за мной право собственности на 5/12 доли в квартире (была 1/2 доля по завещанию, из которой вычли обязательную долю моей бабушки). На основании полученного решения суда я получила свидетельство о регистрации права собственности 12 января 2010 года на 5/12 доли в квартире.

22 марта 2011 года умерла моя бабушка. По ее завещанию я получила 1/2 долю в праве собственности на эту квартиру, и 20 января 2012 года нотариус выдал мне свидетельство о наследстве по завещанию.

Оставшуюся 1/12 долю я выкупила у других бабушкиных наследников по договору купли-продажи. Договор и свидетельство о завещании были зарегистрированы в Росреестре 24 февраля 2012 года.

Таким образом, сейчас у меня в собственности целая квартира, 5/12 по решению суда об установлении факта принятия наследства за умершим в 1993 году дедушкой и признании права собственности, 1/2 по свидетельству о наследстве за бабушкой и 1/12 по договору купли-продажи.

Прошу разъяснить, должна ли я платить налог на доходы физических лиц с продажи этой квартиры, если летом 2012 года решу ее продавать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что после смерти наследодателя 22.09.1993 года налогоплательщик унаследовал 5/12 доли в праве собственности на квартиру по решению суда от 15.10.2009 года. При этом свидетельство о государственной регистрации права собственности на 5/12 доли в праве собственности на квартиру получено 12.01.2010 года. В марте 2011 года, после смерти бабушки, налогоплательщик унаследовал 1/2 доли в праве собственности на квартиру. Оставшуюся 1/12 доли в праве собственности на квартиру налогоплательщик приобрел у других бабушкиных наследников по договору купли-продажи. Таким образом, налогоплательщик стал единоличным собственником квартиры. В 2012 году квартиру планируется продать.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Согласно статье 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на 5/12 доли в праве собственности на квартиру возникло у налогоплательщика в сентябре 1993 года.

Кроме того, согласно статье 235 Гражданского кодекса изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участников общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира принадлежит налогоплательщику (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то в случае продажи квартиры в 2012 году доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.