Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2012 г. N 03-03-06/2/64 О признании в целях налогообложения прибыли задолженности по обязательству безнадежной

Вопрос: Банком предоставлен кредит на основании кредитного договора. Поручителем по выданному кредиту выступила другая организация. Через определенный промежуток времени организация-заемщик перестала выполнять свои обязательства по кредитному договору, вследствие чего Банк подал документы в суд для истребования солидарно с организации-заемщика и организации-поручителя (он же залогодатель) сумм основного долга, процентов и штрафных санкций. Дело в суде было решено в пользу Банка. Впоследствии организация-заемщик и организация-поручитель (залогодатель) были признаны банкротами, и требования банка в полном объеме были включены в реестры кредиторов: организации-поручителя (залогодателя) 8 сентября 2009 года и организации-заемщика по кредиту 14 сентября 2009 года.

По сумме, включенной в реестр организации-заемщика по кредиту, Банк начислял проценты по ставке рефинансирования для исчисления налога на прибыль.

29 июля 2011 года было принято судебное решение об исключении организации-заемщика из ЕГРЮЛ. Решение не оспаривалось, т.к. отсутствовала правовая мотивация.

Завершение конкурсного производства в отношении заемщика и его исключение из ЕГРЮЛ не влечет прекращение обязательства поручителя (залогодателя) по исполнению обеспеченного поручительством обязательства, так как к этому моменту Банком предъявлено соответствующее требование к поручителю (залогодателю) в исковом порядке.

В отношении организации-оручителя (залогодателя) до настоящего времени конкурсное производство не прекращено, сумма, включенная в реестр требования кредиторов на основании решения суда, с момента включения изменялась 28 сентября 2010 года.

Должен ли Банк в марте 2012 года отнести на расходы, присужденные судом и включенные в реестр требований кредиторов организации-поручителя (залогодателя), суммы неполученных процентов по кредиту, начисленных штрафных санкций за неуплаченные проценты и сумму основного долга, а также проценты, начисленные в соответствии с требованиями закона о банкротстве, либо указанные суммы должны быть отнесены на расходы после принятия судом решения о ликвидации организации-поручителя (залогодателя) и получения соответствующей выписки из ЕГРЮЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письме по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, поручительством.

Согласно статье 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 НК РФ).

Учитывая наличие поручителя и, следовательно, не исполненного обязательства полагаем, что организация-кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной и, следовательно, учесть ее в расходах для целей налогообложения.