Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N 03-03-06/4/32 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям

Вопрос: В связи с преобразованием в бюджетное учреждение ФГБУ с 1 января 2012 года получает от МЧС России субсидии из федерального бюджета для выполнения государственного задания.

Кроме этого, по распоряжениям Правительства Российской Федерации до ФГБУ доводятся субсидии на иные цели, а именно для оказания экстренной гуманитарной помощи иностранным государствам (закупка товаров, работ, услуг).

Согласно подп. 14 п. 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются "субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям".

Однако, в отношении субсидий на иные цели Минфин России разъяснил, что порядок их учета при налогообложении по налогу на прибыль зависит от правовой квалификации целей, на которые были выделены данные субсидии.

Просим уточнить, подлежат ли субсидии на иные цели, получаемые ФГБУ, включению в налогообложение по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям, и сообщает следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно положениям указанного подпункта пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.

Деятельность бюджетных учреждений регламентируется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Из положений статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ следует, что бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом. Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности, в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию.

Пунктом 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ определено, что бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (пункт 6 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ, статья 69.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ)).

Положения о предоставлении субсидий некоммерческим организациям закреплены в статье 78.1 БК РФ.

В соответствии с указанной статьей БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Вместе с тем положениями статьи 78.1 БК РФ предусмотрено предоставление бюджетным учреждениям из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на иные цели.

Учитывая изложенное, считаем, что субсидии, выделенные по распоряжению Правительства Российской Федерации бюджетному учреждению для оказания экстренной гуманитарной помощи иностранным государствам, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.