Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N 03-03-06/1/243 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов при заключении договора безвозмездного пользования

Вопрос: В связи с тем, что проблема налогообложения по договорам безвозмездного пользования имуществом на законодательном уровне проработана не достаточно четко, просим дать письменное разъяснение о возникновении обязанности по увеличению налоговой базы по налогу на прибыль и включения в состав внереализационных доходов суммы в виде оценки доходов, исчисленных в соответствии со ст.40 НК РФ, в следующей ситуации:

1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ Минобороны России должно было обеспечить передачу на праве безвозмездного пользования на срок действия государственных контрактов объектов электросетевого хозяйства, соответствующих сетей и иного имущества в ОАО 1, правопреемником которого с 31.08.2011 г. в результате реорганизации стало ОАО 2, как единственному исполнителю услуг по обслуживанию электросетевого хозяйства организаций, подведомственных Минобороны России.

На основании указанного распоряжения Правительства был издан приказ Министра обороны РФ о предоставлении ОАО 1 в безвозмездное пользование недвижимого и движимого имущества и согласно которому были заключены договоры с Федеральными государственными учреждениями квартирно-эксплуатационного отдела Минобороны РФ на передачу и прием этого имущества. В 2011 году согласно утвержденному перечню передаче подлежали помещения производственного и административного назначения, транспорт, а в 2012 году осуществляется передача непосредственно электросетевого хозяйства, специальной техники, механизмов и оборудования.

По истечении срока действия государственного контракта от 14.07.2011 г. на оказание услуг по обслуживанию электросетевого хозяйства подведомственных Министерству обороны РФ имущество, полученное по договорам безвозмездного пользования в целях выполнения госконтракта, подлежит возврату Министерству обороны РФ.

В связи с изложенным просим дать разъяснение по вопросу применения в этом случае положений статей 40, 248, 250 НК РФ, а именно:

- при получении Обществом имущества в безвозмездное пользование для выполнения функций по госконтракту от 14.07.2011 осуществляется ли оценка доходов исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ?

- правомерно ли считать, что имущество, полученное ОАО 2 как имущество, полученное во временное пользование в рамках возмездного договора (госконтракта), и соответственно не включать в состав внереализационных расходов суммы в виде оценки доходов по имуществу, полученному в безвозмездное пользование, согласно п. 2 ст. 248 НК РФ? Если правомерно, то сохраняется ли это право при использовании полученного в рамках госконтракта имущества в безвозмездное пользование для получения дохода по другим видам деятельности организации (передача электроэнергии, услуг по техприсоединению и т.п.), которые тарифицируются, т.е. оплата которых идет по государственно регулируемым ценам?

- применяются ли к нашей ситуации положения п. 8 ст. 250 НК РФ, предусматривающие включение доходов в виде безвозмездно полученного имущества в состав доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов при заключении договора безвозмездного пользования и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям статей 247 и 248 НК РФ.

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых до 1 января 2012 года с учетом положений статьи 40 НК РФ, с 1 января 2012 года с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.