Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/3/8 Об учете в целях налогообложения прибыли собственных средств страховой медицинской организации в сфере обязательного медицинского страхования

Вопрос: ЗАО осуществляет деятельность в сфере обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом РФ от 29.11.2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон).

В соответствии с договорами о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, заключенными ЗАО с территориальными фондами ОМС, типовая форма которых утверждена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 9 сентября 2011 г. N 1030н:

п. 2. Страховая медицинская организация обязуется:

2.9. формировать собственные средства в сфере обязательного медицинского страхования из источников, предусмотренных частью 4 статьи 28 Закона, в следующем порядке:

2.9.4. средства, поступившие в результате уплаты медицинской организацией штрафов за неоказание, несвоевременное оказание либо оказание медицинской помощи ненадлежащего качества, в размере 50 процентов направляются страховой медицинской организацией на формирование собственных средств в день поступления указанных средств на расчетный счет страховой медицинской организации;

2.9.6. средства, поступившие от юридических и физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, в соответствии со статьей 31 Закона, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи, направляются страховой медицинской организацией на формирование собственных средств в день поступления указанных средств на расчетный счет страховой медицинской организации.

Учитывая изложенное, просим Вас разъяснить, правильно ли ЗАО понимает, что средства целевого финансирования не являются доходом организации в целях расчета налога на прибыль, а собственные средства в сфере обязательного медицинского страхования являются доходом на дату поступления указанных средств на расчетный счет страховой медицинской организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) целевые средства страховой медицинской организации формируются в том числе за счет:

- средств, поступивших из медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи, в соответствии со статьей 41 Федерального закона N 326-ФЗ;

- средств, поступивших от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, в соответствии со статьей 31 Федерального закона N 326-ФЗ, в части сумм, затраченных на оплату медицинской помощи.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Перечень такого имущества является закрытым.

Вышеуказанные целевые средства страховой медицинской организации, относящиеся к таковым в силу Федерального закона N 326-ФЗ, в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не поименованы и, следовательно, подлежат отражению в составе доходов страховой медицинской организации для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктами 4 и 6 пункта 4 статьи 28 Федерального закона N 326-ФЗ собственными средствами страховой медицинской организации в сфере обязательного медицинского страхования являются:

- 50 процентов сумм, поступивших в результате уплаты медицинской организацией штрафов за неоказание, несвоевременное оказание или оказание медицинской помощи ненадлежащего качества;

- средства, поступившие от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, в соответствии со статьей 31 Федерального закона N 326-ФЗ, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи.

Пунктом 1 статьи 271 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, доходы в виде вышеуказанных собственных средств страховой медицинской организации следует учитывать для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.