Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2012 г. N 03-04-06/6-139 О налогообложении НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого сотрудникам организации при увольнении

Вопрос: При прекращении трудового договора с работником на основании пункта 1 части 1 статьи 77 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) Банк заключает с работником дополнительное соглашение о расторжении трудового договора, являющееся его неотъемлемой частью. В дополнительном соглашении предусматривается обязанность Банка в день увольнения выплатить работнику выходное пособие в размере, согласованном сторонами (например, кратном должностному окладу или в фиксированной сумме).

Выплата выходного пособия осуществляется на основании ст. 178 ТК РФ, в соответствии с которой трудовым или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

В соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 1 января 2012 г. освобождаются от налогообложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Также предусматривается возможность установления трудовым или коллективным договором других случаев выплаты выходных пособий и повышенных размеров выходных пособий.

Банк заключает с сотрудниками соглашения о расторжении Трудовых договоров. При этом дополнительными соглашениями к Трудовым договорам с сотрудниками и соглашениями о расторжении трудовых отношений (далее в совокупности именуются "Соглашения"), являющимися неотъемлемой частью Трудовых договоров, предусмотрено выходное пособие и установлен его размер, который может превышать размер выходного пособия согласно ст. 178 ТК РФ. Банк полагает, что в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также в соответствии со ст. 178 ТК РФ, сумма выходного пособия при увольнении по соглашению сторон, предусмотренная Соглашением с сотрудником, является видом компенсационной выплаты, установленной ТК РФ, и освобождается от налогообложения НДФЛ в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка данного сотрудника. Суммы превышения трехкратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Банк просит Вас разъяснить правомерность указанной позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе выходное пособие, производимые с 1 января 2012 г., освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение.