Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2012 г. N 03-03-06/1/223 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде стоимости продукции собственного производства, используемых в качестве запасных частей

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве запасных частей использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ происходит исходя из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319 НК РФ, т.е. в сумме прямых затрат.

Прошу разъяснить, что в контексте данного пункта означает понятие "продукция собственного производства" - готовая продукция, производимая налогоплательщиком для реализации покупателю и по каким либо причинам используемая в своем производстве, или любая материальная ценность, изготовленная каким-либо подразделением предприятия для использования в основном производстве. В частности, распространяется ли такая оценка на запасные части, изготавливаемые вспомогательным производством предприятия и используемые исключительно для ремонта оборудования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде стоимости продукции собственного производства, используемых в качестве запасных частей, сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, когда в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов налогоплательщик использует продукцию собственного производства, а также в случае, когда в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Кодекса.

К продукции собственного производства относится готовая продукция, производимая налогоплательщиком для реализации покупателю, и используемая в своем производстве.

В связи с тем, что запасные части, изготавливаемые вспомогательным производством предприятия, не реализуются, а используются для ремонта оборудования, порядок оценки затрат, установленный пунктом 4 статьи 254 Кодекса, на такие запасные части не распространяется.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 318 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 260 Кодекса установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

В соответствии со статьей 318 Кодекса расходы на ремонт основных средств являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Расходы, возникающие в связи с проведением ремонта основных средств, включают в себя стоимость запасных частей. При этом оценка стоимости запасных частей, изготовленных в рамках собственного производства, используемых при ремонте, осуществляется для целей налогообложения прибыли организаций по сумме расходов на их изготовление, отнесенных в соответствии со статьей 318 Кодекса к прямым расходам.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.