Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2012 г. N 03-05-04-02/41 Об установлении сроков уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами

Вопрос: В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 363 и ст. 397 НК РФ) срок уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, устанавливается не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом конкретные сроки уплаты налогов устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований соответственно. Многими субъектами ЦФО сроки уплаты указанных налогов установлены не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правовая позиция Верховного суда Российской Федерации (Определение от 13.07.2011 г. N 44-Г11-24), а также мнение Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 19.10.2011 г. N 03-05-04-04/13) по вопросу установления сроков уплаты налогов основывается на том, что течение сроков, определяемых периодом времени, а не конкретной датой, должно начинаться с 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 г. N 2003-1 срок уплаты налога установлен не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

В то же время Федеральная налоговая служба рекомендует при наличии у физического лица объектов налогообложения по нескольким имущественным налогам и совпадении сроков их уплаты формировать единое налоговое уведомление (приказ ФНС от 05.10.2010 г. N ММВ-7-11/479). Однако, исходя из вышеизложенного, сроки уплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц не могут совпасть.

Просим разъяснить, можно ли установить срок уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами календарной датой - 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В противном случае любая другая конкретная дата (5, 7 и т.д. ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом) не имеет смысла с точки зрения формирования единого налогового уведомления.

В случае определения срока уплаты налогов периодом времени не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо внести изменения в Налоговый кодекс РФ в части отмены нормы установления срока уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков физических лиц не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об установлении сроков уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, и сообщается следующее.

Сроки уплаты налогов и иные элементы налогообложения по региональным и местным налогам определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, представительными органами муниципальных образований в соответствии с их полномочиями, в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (пункты 3 и 4 статьи 12, статья 356, пункт 1 статьи 363, пункт 2 статьи 387, пункт 1 статьи 397), далее - Налоговый кодекс.

В соответствии с пунктом 3 статьи 57 Налогового кодекса сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

В силу пункта 1 статьи 363 и пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса сроки уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, и земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не могут быть установлены ранее 1 ноября года, следующего за истекшим соответствующим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, считаем, что срок уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, может быть определен календарной датой - 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.