Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 мая 2012 г. N 03-08-05 О применении Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы

Вопрос: Иностранная компания, зарегистрированная в Республике Сингапур и не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации (далее по тексту - Покупатель), заключила с российской компанией (далее по тексту - Продавец) экспортный договор о покупке товара. Согласно условиям поставки, фрахт судна осуществляется Покупателем с привлечением иностранных Перевозчиков, и Продавец обязан погрузить товар на борт указанного Покупателем судна в пределах оговоренного срока в названном порту отгрузки в соответствии с обычаями порта.

В случае нарушения сроков погрузки Продавец обязан уплатить Покупателю плату за простой судна в течение контрсталийного времени (демередж). Расчет демереджа определяется Покупателем на основании ставок, установленных Перевозчиком для каждого отдельного судна.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, для целей налогообложения налогом на прибыль, трактует демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках, как доходы от международных перевозок, а именно, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Налогового Кодекса Российской Федерации доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Согласно Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, прибыль от "международных перевозок" может облагаться только в стране получателя доходов, т.е. в Республике Сингапур.

Просим Вас подтвердить либо прокомментировать нашу точку зрения, что в описанной выше ситуации у Продавца (российской организации), являющейся источником выплат сумм демереджа Покупателю (иностранной организации), не возникает обязанностей как налогового агента удерживать налог на прибыль с выплачиваемых компенсаций демереджа за простой судов в портах погрузки сверх установленного времени.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение) сообщает следующее.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В то же время в статье 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском законодательстве о налогах и сборах.

Так, в пункте 1 статьи 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль, получаемая предприятием одного Договаривающегося государства (Сингапура) от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках и от аренды морских или воздушных судов на условиях аренды судна с экипажем или без экипажа, контейнеров и соответствующего оборудования, которые в любом случае связаны с эксплуатацией морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся государстве (Сингапуре).