Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 мая 2012 г. N 03-03-06/1/213 О признании дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: 02.04.2008 г. между ООО 1 (далее по тексту - Взыскатель) и ООО 2 (далее по тексту - Должник) был заключен договор поставки товаров, в соответствии с которым Взыскатель обязался передать в собственность Должнику, а Должник - принять и оплатить товары.

21.09.2009 г. Взыскатель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением о взыскании задолженности по оплате товара и процентов за просрочку оплаты.

05.11.2009 г. Арбитражным судом г. Москвы было вынесено определение о принятии искового заявления к производству и о назначении предварительного судебного заседания в порядке подготовки дела к судебному разбирательству.

18.01.2010 г. Арбитражным судом г. Москвы по делу было вынесено решение о взыскании с Должника в пользу Взыскателя 54 275,43 руб., а также расходы по уплате госпошлины в сумме 2 128,26 руб.

10.08.2010 г. Взыскателю Арбитражным судом г. Москвы по делу был выдан исполнительный лист о взыскании с Должника в пользу Взыскателя 54 275,43 руб. долга, а также расходы по уплате госпошлины в сумме 2 128,26 руб.

09.06.2011 г. на основании исполнительного листа Взыскатель обратился в отделение судебных приставов с заявлением о возбуждении исполнительного производства.

16.06.2011 г. отделением судебных приставов по Карасунскому округу г. Краснодара по исполнительному листу было возбуждено исполнительное производство о взыскании с Должника в пользу Взыскателя 54 275,43 руб. долга, а также расходы по уплате госпошлины в сумме 2 128,26 руб.

17.03.2012 г. отделением судебных приставов по исполнительному производству от 16.06.2011 г. было вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа, также был составлен акт от 17.03.2012 г. о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный документ возвращается Взыскателю. Руководствуясь документами, судебный пристав-исполнитель установил, что у Должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по розыску имущества Должника оказались безрезультатными.

Судебный пристав-исполнитель постановил:

1. Исполнительное производство окончить;

2. Исполнительный лист возвратить Взыскателю.

Может ли долг Должника быть признан безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организации, в отношении которого судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства?

Будет ли обоснованным включение Взыскателем суммы долга Должника в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю:

- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда Федеральным законом N 229-ФЗ предусмотрен розыск должника или его имущества;

- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Пунктом 3 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ установлено, что судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа, на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, по мнению Департамента, признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.