Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-03-06/2/54 О налогообложении прибыли организаций

Вопрос: Банк приобретает закладную по ипотечному кредиту у другого банка-продавца.

Приобретая право требования к заемщику, Банк становится новым кредитором и начисляет проценты, исходя из условий договора ипотечного кредитования, права требования по которому были приобретены.

Данные проценты учитываются как доход в целях налогообложения на конец отчетного периода в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ.

Т.е. за время нахождения права требования на балансе Банка его учетная стоимость изменяется.

В дальнейшем Банк реализует закладную.

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга Банком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Стоимость уступаемых по закладной прав определяется Банком, исходя из оставшейся суммы основного обязательства и не погашенных к моменту передачи процентов за пользование кредитом, начисленных за время нахождения закладной у Банка.

При определении налоговой базы Банк вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

На основании вышеизложенного просим подтвердить позицию Банка, а именно: с учетом требований пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 3 ст. 279 НК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 290 НК РФ сумма расходов по приобретению исчисляется как оставшаяся сумма основного обязательства и начисленных и не погашенных за период нахождения права требования на балансе Банка процентов по ипотечному кредитному договору.

В противном случае доход в виде начисленных процентов будет повторно учтен в налоговой базе по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что банк приобрел закладную по ипотечному кредиту. С момента ее приобретения и до момента ее реализации банк начислял и учитывал в доходах для целей налогообложения проценты, которые заемщик не погашал.

Статьей 384 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Согласно пункту 1 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Пунктом 6 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Следовательно, с момента приобретения закладной по ипотечному кредиту в доходах для целей налогообложения учитываются проценты независимо от фактической уплаты их заемщиком. При реализации закладной по ипотечному кредиту начисленные в доходах, но не уплаченные заемщиком проценты могут быть учтены в составе расходов.