Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-04-05/8-625 О налогообложении НДФЛ сумм возмещаемых убытков, расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель, причиненных в связи с временным изъятием земельного участка

Вопрос: 3 апреля 2012 года я обратился в Управление ФНС России со следующим обращением: я распоряжаюсь на основании генеральной доверенности (как физическое лицо, собственник - также физическое лицо) земельным участком из земель сельскохозяйственного назначения. В 2012 году нефтяная компания решила производить на данном участке работы по проведению переукладки нефтепровода. В связи с этим мною были заключены договор аренды земельного участка и возмещения убытков и договор на возмещение биологической рекультивации. Для подсчета сумм договоров были составлены и согласованы расчеты и сметы на основании постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 262. В связи с этим мною были получены следующие доходы:

от аренды земельного участка - возмещение убытков и возмещение расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель (подп. 6 п. 1 ст. 13 Земельного кодекса РФ).

Какие налоги я должен заплатить с указанных доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещаемых убытков, расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель, причиненных в связи с временным изъятием земельного участка, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).

Пунктом 7 и 9 указанных Правил определено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

Характер компенсационных выплат в смысле пункта 3 статьи 217 Кодекса имеет место в случае возмещения реального ущерба. Возмещение упущенной выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов физического лица, которые в случае их возникновения подлежали бы налогообложению, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения по иным основаниям, предусмотренным в статье 217 Кодекса.

Таким образом, суммы реального ущерба, в виде возмещения убытков, причиненного землепользователю земельного участка в связи с временным изъятием земли для проведения работ по замене нефтепровода, в том числе, возмещение расходов на биологическую рекультивацию, не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.