Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-04-05/3-615 О налогообложении доходов физических лиц

Вопрос: Физическое лицо решило выйти из состава участников Общества, при этом, выходя из Общества, участник забирает действительную долю не денежными средствами, а в натуральной форме в виде недвижимого имущества.

Глава 23 НК РФ не предусматривает налогообложение физического лица при выходе участника из общества путем получения расчетов в натуральной форме. В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме.

Правильно ли я понимаю, что при выходе участника из Общества я обязана заплатить НДФЛ в части полученного дохода в натуральной форме, а именно разницей между полученной действительной стоимостью в натуральной форме и фактически оплаченной частью доли на момент выхода, ссылаясь на ст. 41 и 209 НК РФ.

По итогам года у физического лица возникает обязанность по сдаче декларации 3-НДФЛ и уплате налога. В случае, если недвижимость, полученная по результатам выхода участника из общества, будет продана в течение отчетного периода по цене ниже цены, утвержденной при выходе участника, может ли физическое лицо зачесть полученную сумму убытка в уменьшение полученного дохода при выходе участника из общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с этим сообщаем следующее.

Согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

Учет каких-либо убытков при расчете налоговой базы по доходу, полученному при выходе участника из общества, Кодексом не предусмотрен.