Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/43 О переоценке суммы задолженности по кредиту, выраженной в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Банк имеет просроченную задолженность на основании кредитного договора, заключенного с заемщиком в иностранной валюте, которую суд взыскивает с заемщика в рублях, по курсу на день вынесения решения.

Дата исполнения заемщиком решения суда отличается от даты вынесения решения, в результате чего при изменении курса иностранной валюты, у Банка может образоваться курсовая разница, связанная с переоценкой вышеуказанной задолженности в иностранной валюте.

На основании вышеизложенного просим разъяснить: должен ли Банк фиксировать сумму задолженности в рублях на дату вынесения судебного решения и не принимать при исчислении налога на прибыль переоценку и курсовые разницы или Банк продолжает учитывать сумму просроченной задолженности в иностранной валюте и вправе учесть при исчислении налога на прибыль сумму переоценки, образовавшуюся в период с даты вынесения решения суда до даты погашения задолженности, а на дату погашения принять курсовую разницу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке переоценки суммы задолженности по кредиту, выраженной в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, признаются внереализационными доходами (расходами).

При этом указанные разницы возникают в виде доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ).

Учитывая изложенное, курсовые разницы по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, учитываются в вышеизложенном порядке до момента погашения задолженности или прекращения долгового обязательства.

При этом оснований для прекращения переоценки требований, выраженных в иностранной валюте, при вынесении решения суда о взыскании суммы соответствующей задолженности, из положений главы 25 НК РФ не усматривается.

В случае взыскания задолженности в судебном порядке, налогоплательщик учитывает в составе внереализационных доходов (расходов) сумму курсовой разницы в виде разницы между суммой задолженности по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату погашения задолженности, и суммой задолженности, подлежащей взысканию на основании решения суда, вступившего в законную силу, в рублях по курсу на дату вынесения судебного решения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.