Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/199 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм накопленного купонного дохода, выплачиваемого держателям облигаций в соответствии с проспектом эмиссии

Вопрос: В соответствии с Соглашением об организации выпуска облигаций с 2009 г. организация выступает в роли эмитента на рынке ценных бумаг. Условием обеспечения данной сделки является поручительство двух юридических лиц (российских организаций). Одна из организаций-поручителей на данный момент владеет более чем 20% уставного капитала организации. Учредителем организации-поручителя является иностранная организация, владеющая более чем 20% уставного капитала организации-поручителя.

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами ее уставного капитала, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной иностранной организации, и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика на последнее число периода, то необходимо исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11 по делу N А27-7455/2010 не исключаются возможности установления специальных правил налогообложения на уровне национального законодательства.

На конец отчетного периода (2011 г.) организация имеет непогашенную задолженность перед держателями облигаций. Задолженность включает проценты - накопленный купонный доход, выплачиваемый в соответствии с проспектом эмиссии держателям облигаций поэтапно. Начисленные проценты включаются в расходы по налогу на прибыль согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в особом порядке с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Может ли организация для целей исчисления налога на прибыль публичный долг перед держателями облигаций признать контролируемой задолженностью?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения сумм накопленного купонного дохода, выплачиваемого держателям облигаций в соответствии с проспектом эмиссии, и сообщает, что в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Одновременно сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Статьей 269 Кодекса установлено, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Наличие контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Кодекса.

В соответствии со статьей 816 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.