Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых российскими организациями, осуществляющими деятельность на территории г. Байконур, и сообщает следующее.

Пунктом 8 упоминаемого в вашем обращении письма Минфина России от 2 августа 2011 г. N 03-07-15/72, доведенного ФНС России до налоговых органов письмом от 12 августа 2011 г. N АС-4-3/13133@, операции, связанные с реализацией товаров, перемещаемых с территории Российской Федерации на территорию г. Байконур, в целях применения налога на добавленную стоимость отнесены к экспортным и к таким операциям применяются положения Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

Согласно нормам статьи 1 указанного Протокола (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, установленной Приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах налогов, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате налога на добавленную стоимость (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

В соответствии со статьей 2 Протокола при ввозе товаров на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами государства - члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Учитывая изложенное, товары, приобретаемые российскими организациями, осуществляющими деятельность на территории г. Байконур, при их ввозе на территорию г. Байконур с территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом взимание налога и проставление соответствующих отметок на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов осуществляется налоговыми органами, в которых состоят на налоговом учете данные организации. Если указанные организации состоят на учете в российском налоговом органе г. Байконур, то отметки на заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов проставляются этим российским налоговым органом.

Что касается применения налога на добавленную стоимость по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) казахстанскими налогоплательщиками на территории г. Байконур для российских организаций, осуществляющих деятельность в г. Байконур, то указанные операции подлежат налогообложению с учетом положений Соглашения и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе и налогового законодательства Республики Казахстан или Российской Федерации. Так, если при осуществлении указанных работ (услуг) местом их реализации признается территория Республики Казахстан, то данные работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В случае, если местом реализации таких работ (услуг) территория Республики Казахстан не является и место их реализации определяется, например, по месту фактического нахождения имущества на территории Российской Федерации, или по месту деятельности российского покупателя работ (услуг), то нормы законодательства Республики Казахстан к этим работам (услугам) не применяются, а их налогообложение осуществляется на основании норм законодательства Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.