Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N 03-07-07/40 О налогообложении НДС денежных средств, выделенных из федерального бюджета в качестве субсидии на компенсацию потерь в доходах, связанных с установлением специальных тарифов на доставку грузов для строительства олимпийских объектов паромным сообщением
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении субсидий, предоставленных из федерального бюджета на компенсацию потерь в доходах, связанных с установлением специальных тарифов на доставку грузов для строительства олимпийских объектов паромным сообщением, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы денежных средств, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
В соответствии с Правилами предоставления из федерального бюджета субсидии федеральному государственному унитарному предприятию "Росморпорт" на компенсацию потерь в доходах, связанных с организацией паромного сообщения для доставки грузов для строительства олимпийских объектов, утвержденными приказом Росморречфлота от 18 ноября 2011 г. N 229, прилагаемыми к вашему письму, субсидии из федерального бюджета на компенсацию потерь в доходах, рассчитываются как разница между расходами на организацию паромного сообщения и доходами от указанной деятельности по специальным тарифам на доставку грузов.
По нашему мнению, суммы указанных субсидий суммами, связанными с оплатой реализованных услуг, не являются.
Учитывая изложенное, денежные средства, выделенные из федерального бюджета в качестве субсидии на компенсацию потерь в доходах, связанных с установлением специальных тарифов на доставку данным предприятием грузов для строительства олимпийских объектов паромным сообщением, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.
Рассмотрена следующая ситуация. Предприятию из федерального бюджета предоставляются субсидии на компенсацию потерь в доходах, связанных с установлением спецтарифов на доставку данным юрлицом грузов для строительства олимпийских объектов паромным сообщением.
Минфин России считает, что указанные субсидии не являются суммами, связанными с оплатой реализованных услуг. Следовательно, они не включаются в налоговую базу по НДС.