Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2012 г. N 03-04-05/7-383 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ

Вопрос: В 1993 .г мои мама, папа и брат приватизировали двухкомнатную квартиру, договор зарегистрирован бюро технической инвентаризации в 1993 г. В 2005 г. папа умер и я унаследовала его 1/3 долю, свидетельство о государственной регистрации права выдано 09.10.2009 г. Разъясните, пожалуйста, кто и с каких сумм должен оплачивать налог при продаже этой квартиры? Будет ли считаться, что мои мама и брат владеют своими 2/3 долями более трех лет, если их право собственности зарегистрировано только в бюро технической инвентаризации в 1993 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Из обращения следует, что в 1993 году квартира была приватизирована тремя собственниками в общую долевую собственность с равными долями. При этом право собственности зарегистрировано только в бюро технической инвентаризации. После смерти одного из собственников в 2005 году его долю унаследовала дочь, следовательно, право собственности на наследственное имущество (1/3 доли в праве собственности на квартиру) также возникло в 2005 году, то есть указанная доля находится в собственности у данного налогоплательщика более трех лет.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на 1/3 доли в праве собственности на квартиру произведена в связи со смертью наследодателя в 2009 году, данное имущество в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находится в собственности налогоплательщика более трех лет и в случае продажи квартиры полученные доходы, пропорциональные доле в праве собственности, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Определение полномочий бюро технической инвентаризации по выдаче свидетельств о приватизации и статусе данных свидетельств не относится к компетенции Департамента, в связи с чем ответить по существу на вопрос о времени нахождения в собственности двух других собственников предполагаемой к продаже квартиры не представляется возможным.