Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2012 г. N 03-04-06/6-82 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудников организации, полученных в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ

Вопрос: ОАО были получены разъяснения по вопросу определения налогового статуса сотрудников нашей организации, направленных для выполнения работ на территорию иностранных государств.

Однако данный вопрос до конца не прояснился.

Дело в том, что ОАО направляет своих специалистов в длительные служебные командировки на военные объекты (войсковые части РФ), находящиеся на территории иностранных государств. Цель командировок состоит в выполнении определённого служебного поручения - обслуживании и поддержании работоспособности военной техники. То есть сотрудники на территории иностранного государства действуют только в пределах чётко сформулированного служебного поручения, но не выполняют все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовыми договорами. Основным постоянным местом работы для них является РФ.

Вознаграждение сотрудникам выплачивается из средств ОАО - российской организации, находящейся и ведущей свою деятельность на территории России.

В связи с вышеизложенным ОАО просит разъяснить:

1. Признаётся ли вознаграждение, получаемое указанными сотрудниками, доходом от источников в Российской Федерации?

2. Какова налоговая ставка в отношении доходов, получаемых указанными работниками ОАО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации, направляемых за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудники российской организации направляются в длительные командировки за пределы Российской Федерации для выполнения определенных служебных поручений вне места их постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированному ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса.

Указанные выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с указанной нормой, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

В случае нахождения сотрудников организации в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такие лица не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации, и их доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов.

Вместе с этим сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.