Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/2/30 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Вопрос: ОАО (Банк) просит дать разъяснения по вопросу квалификации в целях налогообложения прибыли выплат, производимых акционерам кредитной организации из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)).

Пленум ВАС РФ в п. 15 Постановления от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах" разъясняет, что при отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.

Порядок выплаты дивидендов регулируется ст. 42 Закона N 208-ФЗ, согласно которой источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая по данным бухгалтерской отчетности общества.

В соответствии с п. 1.5 Части II Положения Банка России от 26.03.2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" суммы прибыли, в случае, если по решению годового собрания акционеров они остаются в распоряжении кредитной организации, и зачисляются на балансовый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".

Указанная нераспределенная прибыль, числящаяся на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль", может быть направлена кредитной организацией:

- на увеличение уставного капитала;

- на пополнение резервного фонда;

- на погашение убытков;

- другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом Банк России разъяснил (Письмо от 14.01.2009 г. N 18-1-2-9/26), что под другими целями понимается только направление средств на выплату дивидендов или в фонд акционирования работников.

Учитывая вышеизложенное, Банк считает, что при принятии решения общим собранием акционерного общества о выплате акционерам дивидендов (пропорционально размеру доли акционера в уставном капитале) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль", такая выплата, в целях налогообложения, квалифицируется как выплата дивидендов.

Позиция Банка подтверждается последними разъяснениями Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (письмо от 05.10.2011 г. N ЕД-4-3/16389@), а также судебной практикой (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-СЗ-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43).

Просим рассмотреть позицию Банка и дать ответ относительно квалификации, в целях налогообложения прибыли, выплат, производимых акционерам из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

Пунктом 3 статьи 284 НК РФ установлены ставки налога на прибыль организаций, применяемые к доходам в виде дивидендов.

Учитывая изложенное, в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли, полученной по результатам деятельности организации за предыдущие годы, оставшейся после налогообложения, применяются налоговые ставки, установленные пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены статьей 275 НК РФ.

Также сообщаем, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.