(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4908 О применении положений пункта 3 статьи 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал
Федеральная налоговая служба в связи с письмом Минфина России от 13.12.2011 № 03-08-13/1 рассмотрела обращение Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам применения положений пункта 3 статьи 12 «Роялти» Конвенции, заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного письма следует читать как "30.12.2011 г."
Согласно пункту 3 статьи 12 Конвенции «роялти» означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за иную (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
В российском налоговом законодательстве точного определения термина «промышленное, коммерческое или научное оборудование» не содержится.
Что касается вопроса применения статьи 12 Конвенции в отношении железнодорожных вагонов необходимо отметить следующее.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, (утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359), а также используемой в целях налогообложения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1) железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.) включен в раздел «Средства транспортные» и не относится к разделу «Машины и оборудование».
Соответственно, платежи за пользование железнодорожными выгонами не подпадают под определение термина «роялти», предусмотренное пунктом 3 статьи 12 Конвенции.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России платежи за пользование железнодорожными вагонами целесообразно рассматривать в целях применения Конвенции в виде дохода от коммерческой деятельности, подлежащие налогообложению в зависимости от факта образования постоянного представительства (статьи 5 и 7) с учетом положений предусмотренных в отношении деятельности по международной перевозке (статья 8).
|
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса |
Д.В. Егоров |
Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4908
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В 1996 г. была подписана Конвенция между Россией и Казахстаном об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.
Она относит к роялти, в частности, платежи за пользование (в т. ч. предоставление права) промышленным, коммерческим или научным оборудованием. Однако в российском налоговом законодательстве точного определения этого термина нет.
Кроме того, платежи за пользование ж/д вагонами под понятие "роялти", приведенное в конвенции, не подпадают.
По мнению ФНС России, указанные платежи целесообразно рассматривать как доход от коммерческой деятельности, подлежащие налогообложению в зависимости от факта образования постоянного представительства. При этом учитываются правила для деятельности по международной перевозке.
