Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2012 г. N 03-03-06/2/29 Об отражении доначисленных сумм, резерва на возможные потери по ссудам для целей налогообложения прибыли

Вопрос: ЗАО, являющееся кредитной организацией, просит разъяснить следующее.

ЗАО в 2009 году при выдаче кредитов формировало резервы на возможные потери по ссудам в соответствие с Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).

В результате обязательной аудиторской проверки по итогам 2009 года, аудиторской компанией было указано на неадекватную оценку ЗАО кредитного риска по ряду заемщиков в связи с существенным снижением этими заемщиками оборотов за 3-4 квартал 2009 года, что в соответствие с п. 3.9. Положения N 254-П можно рассмотреть как иной существенный фактор, принимаемый во внимание при классификации ссуд. По этим заемщикам аудиторской компанией было предложено доначислить резервы без отнесения ссуд в другую категорию качества. ЗАО согласилось с доводами аудиторской компании и отразило сумму доначисленных резервов в бухгалтерском учете 10 июня 2010 года в качестве события после отчетной даты (далее - СПОД) за 2009 год.

В каком налоговом периоде для целей исчисления налога на прибыль банку необходимо было учесть сумму доначисленных резервов в соответствии с аудиторским заключением: в 2009 г., так как классификация ссуд производилась в связи с неадекватной оценкой кредитного риска и доначисление резервов являлось устранением ошибок, допущенных при формировании резервов в 2009 году, или же в 2010 г., так как проводки СПОД были сделаны 10.06.2010 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке отражения доначисленных сумм, резерва на возможные потери по ссудам для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам)) в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных вышеуказанной статьей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, формируемые в соответствии с НК РФ, признается дата начисления резерва в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Учитывая изложенное, налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) при исчислении налоговой базы за прошлые налоговые (отчетные) периоды сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, признаваемых расходом в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ, суммы таких отчислений включает в состав внереализационных расходов указанных налоговых (отчетных) периодов.