Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2012 г. N 03-04-05/9-359 О налогообложении НДФЛ сумм выигрыша в стимулирующей лотерее
Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по следующему вопросу.
В 2011 г. я участвовала в розыгрыше-акции и получила приз - тур на Бали.
В стоимость тура на 2 человек (на каждою из них) входит:
- авиабилет Москва - Гонконг - Денпасар - Гонконг - Москва;
- медицинская страховка с покрытием 30000$;
- групповой трансфер аэропорт - отель - аэропорт;
- проживание в отеле в двухместном номере категории Garden Room на базе питания "завтраки".
Прошу разъяснить, обязана ли я исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц с суммы полученного приза и представить соответствующую налоговую декларацию или исчислить, удержать и уплатить налог обязано лицо, передавшее мне этот приз, а также является ли это лицо налоговым агентом по вопросам, связанным с получением мной этого дохода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм выигрыша в стимулирующей лотерее и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" предусмотрено, что лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи, является стимулирующей лотереей.
Таким образом, стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней применяются положения пункта 2 статьи 224 Кодекса, согласно которым налоговая ставка в размере 35 процентов применяется в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Следовательно, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента.
Если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.
Пункт 5 статьи 226 Кодекса устанавливает, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В этом случае, учитывая положения подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с дохода в виде стоимости полученного выигрыша, превышающей 4 000 рублей, в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
Стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске. Доходы от участия в ней облагаются НДФЛ по ставке 35% в части превышения 4 тыс. руб.
Обязанность по уплате налога с доходов от участия в лотерее возлагается на налогового агента. Речь идет о российской организации, от которой или в результате отношений с которой получены доходы.
Если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ. Он письменно сообщает налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета об этом факте и сумме налога. Срок - не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.
В данном случае налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить налог.