Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2012 г. N 03-05-05-01/12 О налогообложении налогом на имущество организаций имущества, отражаемого банком на счетах бухгалтерского учета 60408 и 60410

Вопрос: КБ просит Вас дать разъяснения по вопросу применения действующего законодательства о налогах и сборах в части включения в объект обложения налогом на имущество организаций имущества, которое согласно гл. 11 Приложения N 10 к Положению Банка России от 26 марта 2007 N 302-П отражается на счетах NN 60408 и 60410.

До 01.02.2012 года всё имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного или залога, до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности, учитывалось в соответствии с п. 5.3 Приложения 10 к Положению на балансовом счете N 61011 "Внеоборотные запасы". Поскольку в соответствии с Положением от 26 марта 2007 N 302-П по такому имуществу не начислялась амортизация и оно не приносило никаких выгод организации (если оно сдавалось в аренду, то объект сразу переносился на счет N 60401), то балансовый счет N 61011 не входил в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

С 01.01.2012, в связи с вступлением в силу Указаний Банка России от 29.12.2010 N 2553-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях дополнен счетами N 60408 и N 60410. На эти счета переносится имущество, которое ранее учитывалось на счете N 61011 "Внеоборотные запасы", которое не вводится в эксплуатацию, так как в отдельных случаях не имеет товарного вида, требует капитальных вложений и длительного времени для их осуществления, то есть не отвечает требованиям гл. 2 Приложения 10 Положения.

Правильно Банк понимает, что имущество, которое учитывается на счетах NN 60408 и 60410, не включается в налоговую базу для расчета налога на имущество организаций, поскольку не отвечает требованиям гл. 2 Приложения 10 Положения и не может рассматриваться в качестве основных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо КБ по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций имущества, отражаемого банком на счетах бухгалтерского учета 60408 и 60410, и сообщает.

Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 374 Кодекса установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Положением Банка России от 26 марта 2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П), учет основных средств ведется на балансовом счете N 604 "Основные средства".

На основании Указаний Банка России от 29.12.2010 N 2553-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в Правила внесены изменения.

Согласно пункту 6.16 Правил с учетом изменений на счете N 604 "Основные средства" ведется учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, а также недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Порядок учета основных средств изложен в приложении 10 Положения N 302-П.

Кроме того, внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Правил, согласно которым балансовый счет 604 "Основные средства" дополнен счетами 2 порядка 60406, 60407, 60408, 60409, 60410, 60411.

С учетом изложенного с 1 января 2012 года кредитные организации принимают в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций объекты основных средств (движимое и недвижимое имущество), отражаемые на балансовых счетах 60401, 60408, 60409, 60410, 60411, 60804.