Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2012 г. N 03-03-06/2/27 О формировании резервов банков в целях налогообложения прибыли организаций

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2012 г. N 03-03-06/2/27 О формировании резервов банков в целях налогообложения прибыли организаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу о порядке формирования резервов банков в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом пунктом 3 статьи 266 НК РФ предусмотрено, что банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Учитывая изложенное, банки вправе, помимо задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, формировать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по начисленным процентам по долговым обязательствам.

При этом сумма создаваемого банками резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

Что касается задолженности по уплате банку суммы возмещения ущерба, присужденной судом к получению с виновных лиц, то указанная задолженность не является задолженностью, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг или неуплатой процентов по долговым обязательствам, в связи с чем формирование банком резерва по сомнительным долгам в отношении такой задолженности статьей 266 НК РФ не предусмотрено.

Также сообщаем, что в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с отсутствуем у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", дебиторская задолженность в виде суммы взыскиваемого ущерба может быть признана безнадежной в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 266 НК РФ, и учтена в составе внереализационных расходов (подпункт 2 пункт 2 статьи 265 НК РФ).

По вопросу о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - резервы на возможные потери по ссудам) сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 292 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по ссудам в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются отчисления в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденным Банком России 26.03.2004 N 254-П.

Учитывая изложенное, по вопросу о правомерности формирования резервов на возможные потери по ссудам в отношении задолженности, возникшей в связи с недобросовестными действиями работников по выдаче кредита, подлежащей взысканию с виновных лиц на основании решения суда, вступившего в законную силу, следует обратиться в Банк России.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента И.В. Трунин

Обзор документа


Даны разъяснения по формированию резервов банков в целях налогообложения прибыли.

В силу НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также иной (кроме ссудной и приравненной к ней) задолженности.

Соответственно, они могут помимо задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), формировать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по начисленным процентам по долговым обязательствам.

Что касается задолженности по уплате банку суммы возмещения ущерба, присужденной судом к получению с виновных лиц, то формирование резерва по сомнительным долгам в отношении таковой НК РФ не предусмотрено.

Если судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства в связи с отсутствуем у должника имущества, которое можно было бы взыскать, то дебиторскую задолженность в виде суммы взыскиваемого ущерба можно признать безнадежной и учесть в составе внереализационных расходов.

Кроме того, уделено внимание формированию резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: