Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2012 г. N 03-04-05/4-319 Об уплате НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Вопрос: Обязан ли налогоплательщик (физическое лицо) уплачивать налог (НДФЛ) в соответствии со ст. 212 НК РФ, если им были в одном налоговом периоде приобретены необращающиеся акции по цене ниже рыночной, рассчитанной в соответствии с приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 г. N 10-66/пз-н и проданы в этом же налоговом периоде по цене приобретения или в убыток? Дохода от данной сделки налогоплательщик не получил, а в соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения у физического лица является доход.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Порядок определения налоговой базы при совершении операций с ценными бумагами установлен в статье 214.1 Кодекса.

Возможность учета убытков по операциям с ценными бумагами, предусмотренными в статье 214.1 Кодекса, при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, данными статьями Кодекса не установлена.

Согласно пункту 4 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на каждую соответствующую дату их приобретения независимо от примененного способа ее определения, предусмотренного в приказе ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н.

При получении доходов в виде материальной выгоды, а также от операций с ценными бумагами налоговую базу определяет организация - налоговый агент.

При этом при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Вышеуказанные сведения о сумме налога, подлежащей уплате налогоплательщиком на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса, используются им при подаче налоговой декларации в налоговый орган в соответствии с пунктом 3 данной статьи.