Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/1/158 О положениях договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков

Вопрос: В настоящее время ОАО проводит работу по созданию консолидированной группы налогоплательщиков.

Общие нормы статьи 45 и статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, также как и положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, возлагают обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль организаций на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Положения статьи 278.1 и статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 16 ноября 2011 года N 321-ФЗ определяют исключительно порядок исчисления и уплаты налога в бюджет и применяются согласно редакции с 1 января 2012 года при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет. Положения статьи 278 и статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации не определяют взаимоотношений сторон внутри группы.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации порядок и сроки исполнения обязанностей сторон, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, устанавливаются договором о консолидированной группе налогоплательщиков. Таким образом, учитывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает порядок распределения налога внутри консолидированной группы налогоплательщиков, ОАО считает правомерным определить порядок распределения налога внутри группы между ее участниками в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

В связи с изложенным прошу Вас подтвердить, что налоговые органы не вправе отказать в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае, если участники консолидированной группы налогоплательщиков определили в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков порядок распределения налога внутри группы, уплаченного ответственным участником, отличный от порядка определения суммы налога, перечисляемого в соответствующий бюджет субъекта Российской Федерации в отношении консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с п. 6 статьи 288 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о положениях договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 246 Кодекса организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

При этом, на основании статьи 247 Кодекса, прибылью для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 25.5 Кодекса ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

При этом порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником, Кодекс не регламентирует.

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 25.3 Кодекса договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных Кодексом, ответственность за невыполнение установленных обязанностей.

Таким образом, порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником, могут определяться участниками консолидированной группы в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.