Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2012 г. N 03-04-06/6-72 О налогообложении НДФЛ выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, выплачиваемых сотрудникам организации при увольнении

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, "суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера".

Просим разъяснить:

1. Данный пункт касается только выплат руководящему составу организации или в части выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства всех работников предприятия?

2. Наше предприятие расположено на территории закрытого административно-территориального образования (ЗАТО), поэтому на основании п. 4 статьи 7 Закона РФ о ЗАТО от 14.07.1992 г. N 3297-1 мы обязаны сохранять среднюю заработную плату на период трудоустройства сокращенным работникам предприятия до шести месяцев.

Например: инженер уволен 31.10.2011 г. в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 81 ТК РФ (сокращение численности работников). Выходное пособие в размере среднего месячного заработка ему выплачено в день увольнения (за период с 01.11.2011 по 30.11.2011). Средний месячный заработок на период трудоустройства в связи с сокращением за второй месяц (с 01.12.2011 по 31.12.2011) выплачен в январе 2012 г.; за третий месяц (с 01.01.2012 по 31.01.2012) - выплачен в феврале 2012 г. В марте 2012 г. мы будем выплачивать бывшему работнику среднюю заработную плату на период трудоустройства за четвертый месяц (с 01.02.2012 по 29.02.2012). Должны ли мы удержать с этой выплаты налог на доходы физических лиц, если сотрудник уволен в прошлом году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, выплачиваемых сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 г. работникам организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности.