Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/142 Об учете расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя

Вопрос: Единственный Участник (физическое лицо) - Учредитель общества с ограниченной ответственностью (в дальнейшем - Общество), на основании Решения оказывает Обществу безвозмездную финансовую помощь принадлежащим ему имуществом (в виде денежных средств) для осуществления Обществом своей уставной деятельности (оптовая торговля играми и игрушками, производство и реализация детских игрушек в виде пластиковых сборных масштабных моделей). Право Учредителя на внесение вкладов в имущество Общества предусмотрено Уставом Общества. Увеличение Уставного капитала не производится.

Денежные средства предполагается вносить наличными денежными средствами Учредителя через кассу Общества на расчетный счет Общества частями. Сумма и дата внесения взносов произвольны и определяются Учредителем в соответствии с производственной необходимостью. Возврат общей суммы безвозмездной финансовой помощи Учредителю от Общества не предусматривается.

Денежные средства, поступившие в качестве безвозмездной финансовой помощи, могут расходоваться Обществом на следующие цели:

- на оплату услуг сторонних организаций, используемых в текущей деятельности и необходимых для обеспечения нормального функционирования Общества;

- на оплату арендных обязательств по аренде помещений и основных средств, а также коммунальных услуг;

- для расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджетные и внебюджетные фонды;

- для расчетов с персоналом по оплате труда;

- для приобретения основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов;

- для приобретения товаров, требующих доукомплектования, с целью их дальнейшей реализации и извлечения прибыли.

Учитываются ли расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств от Учредителя в целях исчисления налога на прибыль Предприятия?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет средств, полученных на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.