Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2012 г. N 03-04-05/7-299 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: Разъясните, пожалуйста, ситуацию по уплате налога с продажи квартиры. Квартира была приобретена в 2003 г. в общую долевую собственность по 1/3 в праве на меня, мою дочь и мою маму. В 2010 г. я подарила маме свою долю. Теперь собственниками являются дочь - 1/3 и мама - 2/3. Мама получила новое свидетельство о государственной регистрации права, в котором прописаны два документа-основания возникновения права собственности: договор купли-продажи от 2003 г. и договор дарения от 2010 г. Сейчас в 2012 г. встал вопрос о продаже данной квартиры. Должны ли мы платить налог на доходы физических лиц? И если "да", подскажите, пожалуйста, как он будет рассчитываться?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что с 2003 года квартира находилась в общей долевой собственности трех собственников с равными долями. В 2010 году один из собственников подарил другому собственнику свою долю в праве собственности на квартиру. В результате у одного собственника находится в собственности 1/3 доли в праве собственности на квартиру, у другого собственника - 2/3 доли. В 2012 году квартиру планируют продать.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщикам (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру одного из собственников) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи квартиры, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.