Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2012 г. N 03-04-05/7-297 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: В декабре 2011 г. была продана квартира за 3 850 000 руб. как один объект собственности, принадлежащая двум физ. лицам по долям - 1/3 доли принадлежит гражданину 1, владение более трех лет, 2/3 доли принадлежит гражданину 2, из них 1/3 доли он владеет более трех лет с 2003 г., а вот еще 1/3 доли он владеет менее трех лет (1/3 доля была приобретена им в июне 2011 г. за 1 500 000 руб.). Возникают вопросы:

1. С какого срока второй собственник владеет 2/3 доли в квартире?

2. Получил ли доход второй собственник при продаже 2/3 доли в квартире?

3. На какой имущественный вычет он имеет право и какой налог тогда должен заплатить?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что 1/3 доли в праве собственности на квартиру находилась в собственности одного налогоплательщика более трех лет, а 2/3 доли в праве собственности на данную квартиру находилась в собственности второго налогоплательщика, при этом 1/3 доли - с 2003 года, а вторая 1/3 доли приобретена в 2011 году. В 2011 году квартира была продана.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру, является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения состава собственников и размера их долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры указанными налогоплательщиками не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.