Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2012 г. N 03-04-05/7-294 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке жилья

Вопрос: Согласно договору соинвестирования соинвестор (физическое лицо) в целях приобретения жилого дома и занятого недвижимостью земельного участка направляет денежные средства (инвестиционный взнос) в порядке и размере, предусмотренных в договоре. Согласно договору первоначальный взнос составляет 30% от суммы договора, оставшуюся сумму соинвестор уплачивает с рассрочкой платежа под 15% годовых. Сумма договора без учета процентов за рассрочку платежа составляет свыше 2 млн. руб. Включаются ли суммы процентов, уплаченных соинвестором в связи с рассрочкой платежа, в общую сумму имущественного налогового вычета, предусмотренную ст. 220 НК РФ (2 млн. руб.), или указанные суммы процентов учитываются сверх установленного максимального размера вычета (2 млн. руб.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, жилого дома, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Согласно абзацу семнадцатому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным целевым займам (кредитам).

При этом имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение жилого дома, по которому предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом.

Кроме того, в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Данный перечень является исчерпывающим.

Расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа в перечне расходов не поименованы, в связи с чем оснований для включения данных расходов в фактически произведенные налогоплательщиком расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома, земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом, не имеется.