Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2012 г. N 03-05-05-02/15 Об уплате земельного налога в отношении земельного участка, на который не определена кадастровая или нормативная стоимость

Вопрос: ООО (далее - Заявитель) является собственником земельных участков и, следовательно, плательщиком земельного налога.

25.11.2011 года было принято распоряжение Министерства экологии и природопользования Московской области N 236-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области".

Согласно п. 1 указанного распоряжения были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Московской области по состоянию на 01.01.2010 (Приложение N 1), средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по кадастровым кварталам Московской области по состоянию на 01.01.2010 (Приложение N 2) и средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам, городским округам и населенным пунктам Московской области по состоянию на 01.01.2010 (Приложение N 3). Т.е. размер новой кадастровой стоимости фактически был установлен и распространен на прошедший период.

В соответствии со ст. 390-391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Таким образом, в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2010 года должна быть изменена налоговая база за 2010, 2011 годы и произведен перерасчет земельного налога. Вместе с тем орган, осуществляющий кадастровый учет, предоставляет информацию о кадастровой стоимости земельного участка только по состоянию на дату запроса и, следовательно, у Заявителя отсутствует возможность получить информацию о внесении изменений кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2010 года и 2011 года.

Заявителем был направлен запрос о предоставлении кадастровых справок в отношении земельных участков. Вместе с тем сведения о новой кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2010 и, соответственно, 01.01.2011 года не были своевременно внесены в данные кадастрового учета.

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности. Постановлением Правительства РФ от 07.02.08 г. N 52 установлено, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения предоставляются по письменному заявлению Заявителя органом, осуществляющим кадастровый учет, а также размещаются на официальном сайте такого органа. При этом законодательством не установлено преимущество ни одного из указанных способов получения информации о кадастровой стоимости земельных участков.

На основании изложенного прошу разъяснить:

1. Какую кадастровую стоимость должно применять Общество в целях начисления и уплаты земельного налога за 2010, 2011 годы, в случае если орган, осуществляющий кадастровый учет, не внес изменения (установленные распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 25.11.2011 года N 236-РМ) в данные кадастра недвижимости?

2. Может ли Заявитель в целях исчисления земельного налога использовать непосредственно данные о кадастровой стоимости, утвержденные в распоряжении Министерства экологии и природопользования Московской области от 25.11.2011 года N 236-РМ, при отсутствии таких данных в реестре кадастрового учета?

3. Подлежит ли применению новая кадастровая стоимость, установленная распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 25.11.2011 года N 236-РМ по состоянию на 01.01.2010 года и внесенная в данные кадастрового учета, которая ухудшает положение Заявителя? Возникает ли у Заявителя обязанность произвести перерасчет суммы земельного налога за 2010 год и может ли Заявитель быть привлечен к налоговой ответственности в связи с изданием указанного выше акта Министерства экологии и природопользования Московской области и распространением его действия на более ранний период?

4. Может ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности за неуплату земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости задним числом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2010 г. N 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.

На основании пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

При этом отмечаем, что положения, предусмотренные 5 статьей Налогового кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (пункт 5 статьи 5 Налогового кодекса).

Исходя из положений вышеназванного Определения Конституционного Суда Российской Федерации нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания пункта 5 статьи 5 Налогового кодекса действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, полагаем, что при утверждении новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.

На основании статьи 390 Налогового кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 13 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей, указанных в статье 65 Земельного кодекса, применяется нормативная цена земли.

Таким образом, если в отношении земельного участка не определена кадастровая или нормативная стоимость, то в отношении такого земельного участка отсутствует налоговая база для исчисления земельного налога.