Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2012 г. N 03-11-06/3/20 О налогообложении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций при ее осуществлении на территории г. Москвы

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет деятельность по размещению рекламы на конструкциях на праве собственности по г. Москве и г. Саранску. Рекламные конструкции с размером информационного поля 6 м*3 м, расположены в г. Москве и г. Саранске. Общество зарегистрировано в ИФНС как плательщик единого налога УСНО (доходы, уменьшенные на величину расходов) и плательщик налога ЕНВД в г. Саранске.

В г. Москве до 01.01.2012 г. Общество предоставляло ежеквартально налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по месту нахождения организации в ИФНС России.

Согласно Закону г. Москвы от 26.01.11 N 3 "О признании утратившим силу Закона г. Москвы от 29.10.08 г. N 53 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" (вступил в силу с 01.01.2012 г.) Общество не вправе применять данный налоговый режим.

В г. Саранске в 2012 г. Общество продолжает применять налоговый режим в виде ЕНВД и ежеквартально предоставлять Налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по месту нахождения организации в ИФНС России г. Саранска.

Таким образом Общество попадает в ситуацию, когда при размещении наружной рекламы вне Москвы оно продолжает уплачивать ЕНВД, а в Москве - нет, но и УСН применять не может: осуществляется один и тот же вид деятельности на разных территориях. Наряду с размещением наружной рекламы Общество осуществляет виды деятельности в сфере изготовления рекламы.

Правомерно ли применять на территории Москвы согласно вышеуказанной информации налоговый режим в виде Упрощенной системы налогообложения или вести деятельность на режиме по Общей системе налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций при ее осуществлении на территории г. Москвы и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

На территории г. Москвы специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применялся только в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (согласно Закону города Москвы от 29 октября 2008 года N 53 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций").

С 1 января 2012 г. вступил в силу Закон г. Москвы от 26 января 2011 г. N 3 "О признании утратившим силу Закона города Москвы от 29 октября 2008 года N 53 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций".

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляли предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы, с 1 января 2012 г. не применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности на территории г. Москвы.

Поэтому, в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы на территории г. Москвы с 1 января 2012 г. налогоплательщики вправе применять общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

Одновременно следует отметить, что исходя из пункта 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 статьи 346.12 Кодекса, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того обращаем внимание, что при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций на территории г. Москвы и одновременном осуществлении данного вида деятельности на территории муниципальных образований в других субъектах Российской Федерации, следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в отношении налогового режима, применяемого в г. Москве, и единого налога на вмененный доход, уплачиваемого в муниципальных образованиях других субъектов Российской Федерации.