Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2012 г. N 03-05-05-02/64 Об уплате земельного налога при переходе права собственности на участок к РФ

Вопрос: Федеральному государственному бюджетному учреждению Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации (далее - Учреждение) согласно охранно-арендному договору для использования под служебные цели было предоставлено здание (памятник культурного наследия).

Также для эксплуатации здания на праве постоянного (бессрочного) пользования был предоставлен земельный участок. В связи с этим в кадастровый учет была внесена запись об Учреждении как о правообладателе указанного земельного участка, также была произведена постановка Учреждения на учет в налоговый орган, как плательщика по земельному налогу, на основании чего Учреждение осуществляло уплату земельного налога.

Используемое Учреждением здание было включено в перечень объектов, в отношении которых должно быть оформлено право собственности Российской Федерации. В 2010 г. было зарегистрировано право собственности Российской Федерации на здание.

Согласно Распоряжению ТУ Росимущества в городе Москве данное здание было закреплено за Учреждением на праве оперативного управления.

На земельный участок зарегистрировано право собственности Российской Федерации.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним запись в государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сведения об Учреждении как о правообладателе данного земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования отсутствует.

В настоящее время право Учреждения на данный земельный участок находится в процессе оформления. Учреждением проводятся все необходимые мероприятия по установлению границ земельного участка и уточнению его площади в целях решения вопроса о закреплении земельного участка за Учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, в соответствии с требованиями земельного законодательства.

С учетом вышеизложенного прошу разъяснить вопрос: является ли Учреждение плательщиком налога на землю по данному земельному участку в период с даты перехода права собственности на участок к Российской Федерации и до момента регистрации Учреждением права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В этой связи налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое и сделок с ним (далее - ЕГРП) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав, то есть внесения записи в ЕГРП, и прекращается со дня внесения в ЕГРП записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Вместе с тем обращаем внимание, что на основании пункта 3 статьи 216 Гражданского кодекса переход права собственности на имущество к другому лицу не является основанием для прекращения иных вещных прав на это имущество.

В случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства (пункт 3 статьи 268 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54 при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса, переходят непосредственно в силу закона, поэтому правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.