(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/1/112 Об определении порядка взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником
Вопрос: В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 321-ФЗ от 16 ноября 2011 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 года налогоплательщикам предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
В настоящее время ОАО проводит работу по созданию консолидированной группы налогоплательщиков в рамках Группы Газпром.
Общие нормы статьи 45 и статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, также как и положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, возлагают обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль организаций на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Положения статьи 278.1 и статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 321-ФЗ от 16 ноября 2011 года определяют исключительно порядок исчисления и уплаты налога в бюджет и применяются согласно редакции с 1 января 2012 года при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет. Положения статьи 278 и статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации не определяют взаимоотношений сторон внутри группы.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации порядок и сроки исполнения обязанностей сторон, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, устанавливаются договором о консолидированной группе налогоплательщиков. Так как Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает порядок распределения налога внутри консолидированной группы налогоплательщиков, ОАО считает правомерным определить порядок распределения налога внутри группы между ее участниками в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
В связи с изложенным прошу Вас подтвердить, что налоговые органы не вправе отказать в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае, если участники консолидированной группы налогоплательщиков определили в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков порядок распределения налога внутри группы, уплаченного ответственным участником, отличный от порядка определения суммы налога, перечисляемого в соответствующий бюджет субъекта Российской Федерации в отношении консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с п. 6 статьи 288 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о положениях договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 года российским организациям предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Статьей 25.3 Кодекса установлено, что в соответствии с договором о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным статьей 25.2 Кодекса, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены Кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.3 Кодекса договор о создании КГН должен содержать, в частности, показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 25.5 Кодекса исчисление и уплата налога на прибыль по КГН является обязанностью ответственного участника этой группы.
Порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником, Кодекс не регламентирует. Этот порядок может определяться участниками КГН в договоре о создании КГН.
При этом необходимо учитывать, что независимо от применяемого порядка взаиморасчетов между участниками КГН, объект налогообложения для организаций - участников КГН определяется согласно пункту 4 статьи 247 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/1/112
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
С 1 января 2012 г. российские организации могут создать консолидированную группу налогоплательщиков (КГН) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.
В силу НК РФ договор о создании КГН должен содержать, в частности, показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога по каждому участнику группы. При этом учитываются установленные НК РФ особенности исчисления и уплаты налога плательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Исчисление и уплата налога на прибыль по КГН возлагаются на ее ответственного участника. В названном договоре может быть установлен порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога.
Независимо от применяемого порядка взаиморасчетов между участниками КГН объектом налогообложения для них является величина совокупной прибыли таких организаций, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в определенном НК РФ порядке.
