Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/24 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных со страхованием имущественных интересов держателей банковских карт

Справка

Вопрос: Акционерный Коммерческий Банк просит разъяснить порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с добровольным страхованием имущественных интересов держателей банковских карт.

Между Банком и страховой компанией заключается договор страхования эмитентов банковских карт. По договору страхования предусмотрена безусловная франшиза - часть ущерба Банка, не подлежащая возмещению страховой компанией. Выгодоприобретателем по указанному договору в случае возникновения у Банка убытка, связанного с обращением банковских карт, в результате незаконных (мошеннических) операций третьими лицами назначается Банк.

При наступлении страхового случая Банк выплачивает держателю банковской карты денежные средства по факту компрометации пластиковых карт (несанкционированного доступа к банковской карте) в пределах франшизы, согласно условиям договора страхования. Если сумма ущерба превышает размер франшизы, то оставшаяся часть убытка покрывается страховой компанией посредством перечисления в пользу Банка страхового возмещения.

Сумма страхового возмещения, полученная Банком - выгодоприобретателем по договору страхования эмитентов банковских карт при наступлении страхового случая, является доходом Банка и учитывается при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Учитывая вышесказанное, просим Вас разъяснить, имеет ли право Банк учитывать в расходах:

1) суммы страхового возмещения, перечисленные Банком - выгодоприобретателем держателю банковской карты, в пределах суммы страхового возмещения, отраженной ранее в доходах в соответствии со статьей 250 НК РФ;

2) компенсации, выплачиваемые Банком держателям банковских карт при возникновении страхового случая, которые не возмещаются страховой компанией, согласно условиям договора страхования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных со страхованием имущественных интересов держателей банковских карт, и сообщает следующее.

Как следует из запроса, между банком и страховой компанией заключается договор страхования эмитентов банковских карт на случай возникновения убытков в результате незаконных (мошеннических) операций с картами, совершенных третьими лицами. По договору страхования предусмотрена безусловная франшиза - часть ущерба банка, не возмещаемая страховой компанией. Выгодоприобретателем по указанному договору страхования является банк.

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии со статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под ущербом (реальным ущербом) понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества.

Таким образом, ущерб держателю карты может быть обусловлен проведением операции по списанию со счета держателя карты суммы без распоряжения держателя карты в результате мошеннических действий третьих лиц с банковскими картами.

При выдаче карты держателю в банке открывается специальный счет, то есть банк и держатель карты вступают в отношения по договору банковского счета (статья 845 ГК РФ), в которых банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

При оформлении заявления на выдачу банковской карты между эмитентом банковской карты и ее держателем заключается договор, определяющий права и обязанности сторон в связи с выдачей карты соответствующей платежной системы.

Такие правила содержат положения об обязанностях держателя карты в части вопросов безопасности, порядке контроля за совершаемыми банком по распоряжению держателя карты трансакциями, финансовой ответственности сторон. Кроме того, вовлечение в оборот карты определенной платежной системы (Visa, Mastercard и др.) предполагает использование международных Операционных правил этой платежной системы, в которых, в частности, содержатся положения об ответственности по трансакциям по поддельным картам.

Таким образом, если обязанность компенсации ущерба держателю карты следует из условий указанных договоров и соглашений, то расходы банка в виде перечисленной держателю карты безусловной франшизы, а также суммы страхового возмещения, включенной ранее в доход в соответствии со статьей 250 Кодекса, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/24

Текст письма официально опубликован не был