Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/4/14 Об учете в целях налогообложения прибыли взносов, уплачиваемых членами кредитного кооператива

Справка

Вопрос: Кредитный потребительский кооператив является некоммерческой организацией.

Согласно ст. 3 Федерального закона РФ от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" деятельность кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством: объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) и иных денежных средств в порядке, определенном настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами и уставом кредитного кооператива; размещения указанных в пункте 1 настоящей части денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам) для удовлетворения их финансовых потребностей.

Аналогичные основополагающие принципы деятельности КПК закреплены и в положениях Устава КПК, утвержденного общим собранием его членов (пайщиков).

В процессе осуществления деятельности, связанной с предоставлением займов своим членам (пайщикам) КПК, проценты, полученные кооперативом от выданных займов, учитываются и признаются кооперативом в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). В свою очередь проценты, подлежащие выплате КПК по привлеченным личным сбережениям членов (пайщиков), учитываются кооперативом в составе расходов (ст. 269 НК РФ "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам").

Одновременно с этим, согласно положениям Устава КПК, утвержденного общим собранием членов кооператива, и принятым на его основе внутренним документам пайщики КПК, исходя из факта членства в кооперативе, уплачивают различные взносы, в т.ч. вступительные, паевые, членские взносы, которые учитываются кооперативом в качестве целевых поступлений, направленных на ведение уставной деятельности кооператива (административно-хозяйственные расходы, связанные с ведением уставной деятельности).

Правомерность действий КПК основана как на положениях Федерального закона "О кредитной кооперации", так и сделанных ранее Министерством финансов РФ разъяснений в аналогичной области правоотношений. Так согласно разъяснениям, изложенным в письмах от 09.09.2008 г. N 03-03-06/1/518; от 19 ноября 2008 г.; N 03-03-06/4/81 и от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/4/96, Министерство финансов РФ неоднократно указывало налогоплательщикам (некоммерческим организациям), на необходимость отнесения взносов, уплачиваемых членами на основании положений Устава и иных внутренних документов, в состав целевых поступлений, не учитываемых при определении налога на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ), а сам порядок определения размера, а также способа взимания членских взносов, по мнению ведомства, отдается на усмотрение самих некоммерческих организаций, с отражением данных условий во внутренних документах такой организации.

В целях формирования единообразного практического применения вышеуказанных разъяснений в системной связи с п. 2 ст. 251 НК РФ и деятельностью кредитного потребительского кооператива просим подтвердить правомерность применения вышеуказанных разъяснений к деятельности Кредитного потребительского кооператива как некоммерческой организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций взносов, уплачиваемых членами кредитного кооператива, и сообщает следующее.

Деятельность кредитных кооперативов регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Положениями статьи 3 Закона N 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, в том числе некоммерческие организации, к которым относятся кредитные потребительские кооперативы граждан.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов. Вследствие этого налогообложение налогом на прибыль организаций операций, осуществляемых в ходе деятельности кредитного потребительского кооператива, производится в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях налогообложения прибыли признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статьям 248 и 252 НК РФ к доходам (расходам), учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (расходы).

В соответствии со статьей 25 Закона N 190-ФЗ имущество кредитного кооператива формируется за счет паевых и иных взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), предусмотренных Законом N 190-ФЗ и уставом кредитного кооператива, доходов от деятельности кредитного кооператива, привлеченных средств, иных не запрещенных законом источников.

Статьей 251 НК РФ определен закрытый перечень доходов налогоплательщика, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К таким поступлениям отнесены, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся, в том числе, специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, в состав целевых поступлений кредитного потребительского кооператива для целей налогообложения прибыли организаций отнесены паевые и иные взносы членов кредитного кооператива (пайщиков), предусмотренные Законом N 190-ФЗ и уставом кредитного кооператива.

Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Целевые поступления при направлении их получателем по целевому назначению (на покрытие расходов на содержание и ведение уставной деятельности) при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, при ведении раздельного учета расходы кооператива, понесенные им при осуществлении уставной деятельности, осуществляются за счет целевых поступлений и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/4/14

Текст письма официально опубликован не был