Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2012 г. N 03-11-11/59 О налогообложении субсидий, полученных на развитие малого и среднего предпринимательства индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН на основе патента

Справка

Вопрос: Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, применяющего УСН 6% по одному виду деятельности ОКВЭД 20.10.1 (распиловка древесины), в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 осуществляло данную деятельность по патенту. В данный период на расчетный счет ИП поступили средства федеральной целевой субсидии. Согласно разъяснениям налоговой инспекции, данные средства подлежат учету в качестве внереализационных доходов по УСН в периоде их получения.

В соответствии с п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов ИП, применяющих УСН на основе патента, в графе 4 данной Книги нужно указать как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Однако, согласно разъяснениям ФНС и Минфина, данные средства подлежат учету в соответствии с порядком ст. 346.17 НК по мере их расходования.

1. В каком периоде следует учесть в Книге учета доходов средства федеральной целевой субсидии, полученные ИП на развитие собственного дела в рамках федеральной программы по развитию малого и среднего бизнеса, если они поступили в 2010 г., а истрачены по целевому назначению в 2011 г.? В 2010 г. (весь год) и в 2011 г. (весь год) ИП применял УСН на основе патента по одному виду деятельности.

2. Каков порядок раздельного учета субсидий в КУДиР: это отдельная книга только для учета субсидии, отдельный лист в книге либо просто запись в хронологическом порядке?

3. Предусмотрена ли форма отчета для налоговых органов о целевом расходовании средств субсидии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Положениями пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что при применении упрощенной системы налогообложения средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок признания в целях налогообложения указанных субсидий распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года (пункт 2 статьи 2 Федерального закона от 7 марта 2011 г. N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки").

При этом учет полученных выплат и сумм произведенных за их счет расходов осуществляется налогоплательщиками в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Кодексом не предусмотрены отдельная книга учета доходов в виде полученных субсидий, а также какие-либо формы отчетов, представляемых в налоговые органы, о целевом использовании данных средств.

Вместе с тем следует иметь в виду, что порядок признания расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, установлен соответствующими нормами статей 346.16 и 346.17 Кодекса.

Таким образом, доходы в виде средств финансовой поддержки (субсидии) отражаются в доходах и, соответственно, в расходах на дату признания расходов в указанном порядке.

По вопросу налогообложения субсидий, полученных на развитие собственного дела в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в 2010 году, необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы в порядке, установленном статьей 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.

Грантами признавались денежные средства или иное имущество, предоставляемое на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.

Таким образом, средства, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, на создание собственного бизнеса, не являются грантами в целях статьи 251 Кодекса. Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса в качестве внереализационных доходов.

Вышеизложенный порядок налогообложения распространяется, в том числе, на средства, полученные в 2010 году индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, которые были им использованы в течение 2010-2011 годов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2012 г. N 03-11-11/59

Текст письма официально опубликован не был