Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-223 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Справка

Вопрос: Супругами в общую собственность была приобретена квартира (доли одинаковые). Для приобретения квартиры был взят кредит в банке, супруга оформила беспроцентный займ на работе. Супруг воспользовался имущественным вычетом (на свою долю). Супруга пользовалась имущественным вычетом в 2003 г. и на данную квартиру права на вычет не имела. С учетом того, что один из супругов пользовался имущественным вычетом, прошу ответить: освобождается ли супруга от расчета материальной выгоды и расчета НДФЛ с него по ставке 35% при возврате займа или нет, а также когда происходит расчет материальной выгоды: по мере возврата займа или после полного расчета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При этом в соответствии с указанной нормой из перечня доходов в виде материальной выгоды исключена, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Как указывается в рассматриваемом письме, супругами была приобретена квартира по ипотеке в отношении которой был заявлен имущественный налоговый вычет. Для приобретения квартиры организация выдала супруге беспроцентный заем. Правом на получение имущественного налогового вычета супруга воспользовалась по другому объекту недвижимости.

Абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, так как у налогоплательщика отсутствует право на повторное получение имущественного налогового вычета, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

При этом договором займа (кредита) может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью.

Если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-223

Текст письма официально опубликован не был