(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2012 г. N 03-03-06/1/118 О признании в целях исчисления налога на прибыль расходов по финансированию программ субъекта РФ
Вопрос: ООО просит Вас дать письменные разъяснения по порядку признания для целей исчисления налога на прибыль расходов по финансированию программ субъекта Российской Федерации.
Общество является владельцем четырех лицензий на право пользования недрами. В лицензионных соглашениях (приложения к лицензиям), подписанных между Распорядителем недр (Управление по недропользованию) и Обществом, предусмотрено, что владелец лицензии на право пользования недрами (т.е. Общество) и органы местного самоуправления могут осуществлять взаимодействие на основании совместных соглашений о социально-экономическом развитии региона.
Однако Обществу было предложено подписать соглашение о сотрудничестве не с органом местного самоуправления, а с Администрацией региона. Согласно соглашению о сотрудничестве в области социально-экономического развития, подписанному с Администрацией, Общество принимает участие в финансировании расходов, осуществляемых Администрацией на социально-экономическое развитие всего региона, в том числе Заполярного района.
Вправе ли Общество, руководствуясь пятым абзацем пункта 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывать денежные средства, перечисленные по соглашению о сотрудничестве с Администрацией на социально-экономическое развитие региона, в составе расходов на освоение природных ресурсов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания для целей исчисления налога на прибыль организаций расходов по финансированию программ субъекта Российской Федерации и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон) предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
Согласно статье 12 Закона лицензия на пользование недрами закрепляет условия, перечисленные в статье 12 Закона, и форму договорных отношений недропользования, в том числе контракта на предоставление услуг (с риском и без риска), а также может дополняться иными условиями, не противоречащими Закону.
В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов. Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов регулируется статьей 261 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 261 НК РФ в целях главы 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
В частности, к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.
Таким образом, денежные средства, перечисленные по соглашению о сотрудничестве с администрацией субъекта Российской Федерации на финансирование социально-экономического развития региона, могут быть учтены в составе расходов на освоение природных ресурсов на основании абзаца пятого пункта 1 статьи 261 НК РФ при условии, что соответствующие расходы предусмотрены лицензионным соглашением.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2012 г. N 03-03-06/1/118
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В целях налогообложения прибыли учитываются в т. ч. расходы на освоение природных ресурсов.
К ним, в частности, относятся затраты, предусмотренные договорами (соглашениями) с региональными органами государственной власти.
Указанные затраты включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 2 лет, но не более срока эксплуатации.
В расходах на освоение природных ресурсов можно учесть средства, перечисленные по соглашению о сотрудничестве с администрацией субъекта Российской Федерации на финансирование социально-экономического развития региона. Это допускается, если такие затраты предусмотрены лицензионным соглашением.
