(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2012 г. N 03-03-06/1/116 Об отражении целевых средств в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Вопрос: ЗАО работает в системе обязательного медицинского страхования.
В соответствии с частью 7 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" страховые медицинские организации осуществляют свою деятельность в сфере обязательного медицинского страхования на основании договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию.
В соответствии с договорами между компанией и Территориальными фондами ОМС компания в 2011 году получала от Территориальных фондов ОМС целевые средства в рамках реализации Программы модернизации здравоохранения и перечисляла их лечебным учреждениям. В бухгалтерском учете целевые средства учитывались раздельно на счете 86 "Целевое финансирование" и при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данные средства не учитывались.
В связи с вышеизложенным просим пояснить: должна ли страховая компания данные целевые средства отражать в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке отражения целевых средств в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 289 НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
Декларация по налогу на прибыль организаций заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.
В соответствии с пунктом 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) организации при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ, при составлении декларации за налоговый период должны заполнить лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
С 1 января 2012 года Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" подпункт 14 пункта 1 статьи 251 дополнен новым абзацем, согласно которому к средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.
Таким образом, с 1 января 2012 года страховые медицинские организации, являющиеся участниками обязательного медицинского страхования и получающие целевые средства от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, должны отражать указанные целевые средства в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
До 1 января 2012 года указанные поступления не отражаются в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, поскольку до 2012 года они не включались в состав средств целевого финансирования и целевых поступлений, приведенных в статье 251 НК РФ.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2012 г. N 03-03-06/1/116
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено, как заполняется Лист 07 декларации по налогу на прибыль. Это отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денег), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и финансирования.
При налогообложении прибыли в составе доходов не учитывается имущество, полученное в рамках целевого финансирования.
С 1 января 2012 г. к целевому финансированию относятся также средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования (ОМС) от территориального фонда ОМС в соответствии с договором о финансовом обеспечении ОМС.
Таким образом, с указанной даты страховые медицинские организации, являющиеся участниками ОМС, должны отражать эти средства в Листе 07 декларации.
До 1 января 2012 г. данные поступления не отражаются в Листе 07, поскольку до 2012 г. они не включались в состав средств целевого финансирования и целевых поступлений.
