Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-07-08/47 О применении НДС в отношении ввозимых в РФ запасных частей и материалов для судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, а также работ (услуг) по ремонту таких судов, осуществляемых за пределами РФ

Справка

Вопрос: В соответствии с пп. 12 ст. 150 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость не облагается (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Представляется логичным, что комплектующие запасные части, необходимые для эксплуатации и ремонта судов, зарегистрированных в РМРС и освобожденных от уплаты налоговых платежей в соответствии с вышеуказанным положением Налогового кодекса, также не облагаются налогом на добавленную стоимость при их ввозе на территорию РФ. Но норм, прямо указывающих на данное освобождение, нет.

В законодательстве не содержится нормы касательно обложения (или его отсутствия) налогом на добавленную стоимость ремонта судов, зарегистрированных в РМРС, осуществляемого за пределами территории РФ, при условии осуществления именно восстановительного ремонта (не влияющего на увеличение стоимости судна).

Соответственно, просим проинформировать нас о нижеследующем:

1. Облагается ли налогом на добавленную стоимость ввоз на территорию РФ запасных частей и материалов для судов, зарегистрированных в РМРС, если данные запасные части и материалы ввозятся:

- на самих судах, зарегистрированных в РМРС;

- другими средствами?

2. Облагается ли налогом на добавленную стоимость осуществление ремонта судов, зарегистрированных в РМРС, за пределами территории РФ при условии, что осуществление данного ремонта является восстановительным и не влияет на увеличение стоимости судна?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении ввозимых в Российскую Федерацию запасных частей и материалов для судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, а также работ (услуг) по ремонту таких судов, осуществляемых за пределами Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, а также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость при ввозе в Российскую Федерацию, установлен статьей 150 Кодекса. Так, в соответствии с пунктом 12 данной статьи Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на территорию Российской Федерации судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). При этом освобождение от налогообложения в отношении ввозимых в Российскую Федерацию запасных частей и материалов для судов, зарегистрированных в РМРС, не предусмотрено.

Таким образом, ввоз указанных запасных частей и материалов в Российскую Федерацию как на судах, зарегистрированных в РМРС, так и на других транспортных средствах облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов на основании пунктов 3 и 5 статьи 164 Кодекса.

Что касается упоминаемого в письме пункта 2 статьи 349 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), согласно которому запасные части и оборудование, предназначенные для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства международной перевозки, ввозятся на территорию Таможенного союза без уплаты таможенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, то положения данного пункта распространяются на запасные части и оборудование, временно ввозимые на территорию Таможенного союза и используемые на временно ввезенных без уплаты таможенных пошлин, налогов транспортных средствах международной перевозки. При этом статьей 342 ТК ТС установлено, что временный ввоз на таможенную территорию Таможенного союза транспортных средств международной перевозки без уплаты таможенных пошлин, налогов допускается в случае, если транспортное средство международной перевозки зарегистрировано на территории иностранного государства за иностранным лицом и используется иностранным лицом (за исключением случаев, когда транспортное средство международной перевозки используется лицом государства - члена Таможенного союза, уполномоченным иностранным лицом на оказание услуг по перевозке).

По вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) по ремонту судов, зарегистрированных в РМРС, осуществляемых за пределами территории Российской Федерации, сообщаем, что на основании норм статьи 148 Кодекса местом реализации таких работ (услуг) территория Российской Федерации не признается. Поэтому данные работы (услуги) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются и, соответственно, у российского лица, приобретающего такие работы (услуги), обязанности по уплате налога в качестве налогового агента не возникает.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-07-08/47

Текст письма официально опубликован не был