Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-08-05 О налогообложении вспомогательной деятельности московского представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ

Справка

Вопрос: Иностранная организация является международным авиаперевозчиком и осуществляет воздушные перевозки пассажиров, багажа, различных грузов и почты. Деятельность московского представительства иностранной организации ограничивается реализацией авиабилетов и не подлежит налогообложению на территории РФ в соответствии со ст. 8 Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии о воздушном сообщении, заключенного 19 декабря 1957 года в Лондоне.

В настоящий момент головная организация рассматривает возможность реализации пакетов услуг совместно с ее партнерами - исключительно через сайт головной организации в Великобритании. В частности, в состав пакета, помимо авиабилетов, могут входить бронирование гостиниц вне территории РФ, билетов на спортивные и культурные мероприятия за пределами территории РФ, аренда автомобилей также за пределами территории РФ.

При этом московское представительство не будет иметь полномочий по формированию таких пакетов услуг, определению или изменению их стоимости, реализации пакетов услуг, предоставлению скидок, организации взаимоотношений с партнерами, самостоятельных функций и персонала, осуществляющих продажу пакетов услуг.

Однако головная организация в настоящий момент рассматривает целесообразность вовлечения персонала представительства в следующие виды вспомогательной деятельности, связанной с пакетами услуг:

- перевод на русский язык отдельных страниц сайта головной организации, в т. ч. в отношении продажи пакетов услуг, а также информации об услугах головной организации в соответствии с текстом таких страниц на английском языке, предоставленных головной организацией (сам сайт поддерживается и управляется из Великобритании);

- составление финансовых отчетов в отношении поступлений средств на рублевый счет организации (при этом снятие денег с платежных карт и возвраты денег осуществляются сотрудниками головной компании в Великобритании);

- помощь российского сотрудника колл-центра в ориентировании на сайте авиакомпании - в т.ч. в отношении бронирования билетов, расписания рейсов, нахождении информации об услуге по бронированию пакета услуг на сайте авиакомпании (при этом услуга по бронированию пакетов услуг оформляется только через сайт головной организации, а поддержку обслуживания бронирования осуществляет колл-центр головной организации в Ньюкасле);

- прием жалоб российских клиентов в отношении пакетов услуг для их перевода на английский язык и пересылки их в головной офис и рассмотрения по существу головным офисом (при этом самостоятельных прав на рассмотрение и принятие решений по жалобам клиентов в отношении пакетов услуг у представительства нет).

По мнению организации, предполагаемая деятельность представительства в отношении пакетов услуг может квалифицироваться как вспомогательная и подготовительная деятельность в пользу головного офиса организации, которая согласно п. 4 ст. 306 НК РФ не приводит к образованию постоянного представительства в РФ и к образованию налоговой базы по налогу на прибыль в РФ. Правомерна ли данная позиция?

Правомерно ли также считать, что планируемая вспомогательная деятельность представительства не повлечет за собой возникновения объекта налогообложения по НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения вспомогательной деятельности московского представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с российским законодательством о налогах и сборах и положениями межправительственных соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения постоянное представительство считается образованным при выполнении следующих условий: иностранная организация имеет постоянное место деятельности, осуществляет на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность и данная деятельность носит регулярный характер.

На основании пункта 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которые организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 данной статьи.

В силу пункта 4 статьи 306 Кодекса факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относится содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации (подпункт 4 пункта 4 статьи 306 Кодекса).

Согласно подпункту f) пункта 4 статьи 5 "Постоянное представительство" Конвенции между Правительством Российской Федерацией и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94 (далее - Конвенция) термин "постоянное представительство" не рассматривается как включающий содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от "а" до "е" этого пункта, при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникшая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер.

Согласно положениям статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции прибыль предприятия Великобритании облагается налогом в России только тогда, когда английское предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность через находящееся в России постоянное представительство (определяемое согласно положениям статьи 5 "Постоянное представительство" Конвенции). В этом случае часть прибыли предприятия Великобритании, относящаяся к этому постоянному представительству, облагается российским налогом на прибыль организаций.

Таким образом, деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации по переводу на русский язык отдельных страниц сайта головной компании, составление финансовых отчетов в отношении поступлений средств на рублевый счет компании (без возможности снятия денежных средств сотрудниками московского представительства), помощь в бронировании билетов и прием жалоб российских клиентов в отношении пакетов услуг для их перевода на английский язык является деятельностью вспомогательного характера и не приводит к образованию постоянного представительства, и соответственно, по вышеперечисленным услугам, компания не является плательщиком российского налога на прибыль организаций.

По вопросу налогообложения данных услуг налогом на добавленную стоимость информация будет доведена дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был